Расчет амортизации оборудования за один год



Как рассчитать амортизацию оборудования

Актуально на: 19 сентября 2018 г.

Когда оборудование амортизируется в бухгалтерском и налоговом учете, мы рассказывали в нашей консультации. Чтобы рассчитать сумму амортизационных отчислений по оборудованию организации нужно знать не только его первоначальную стоимость и выбрать способ начисления амортизации, но и установить срок его полезного использования (СПИ).

Как определить срок полезного использования оборудования

Срок полезного использования – это период, в течение которого используемый объект приносит экономические выгоды организации (п. 4 ПБУ 6/01, п. 1 ст. 258 НК РФ).

В бухгалтерском учете этот срок устанавливается исходя из следующих показателей (п. 20 ПБУ 6/01):

• ожидаемый срок использования;
• ожидаемый физический износ;
• нормативно-правовые и другие ограничения использования объекта.

При установлении СПИ в бухучете организация может обратиться к Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (Постановление Правительства от 01.01.2002 № 1). Напомним, что использование этой Классификации при определении СПИ обязательно только в налоговом учете (п. 1 ст. 258 НК РФ). В бухучете организация может пользоваться Классификатором по своему усмотрению.

Оборудование, в зависимости от его вида, может относиться к любой из десяти амортизационных групп по Классификации. Приведем некоторые примеры:

Амортизация оборудования: расчет

Для целей расчета амортизации оборудования формула зависит от того, какой способ амортизации организация установила в бухгалтерском и налоговом учете.

Напомним, что в отношении всего оборудования в бухучете может использоваться только один способ амортизации. Он может быть выбран из следующих способов (п. 18 ПБУ 6/01):

• линейный способ;
• способ уменьшаемого остатка;
• способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
• способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

По какой формуле определяется сумма амортизации при каждом из данных способов, мы рассказывали в нашей консультации.

В налоговом учете не только к оборудованию, но и ко всем амортизируемым объектам должен применяться один из двух способов амортизации:

• линейный;
• нелинейный.

При этом необходимо иметь в виду, что даже если выбран нелинейный способ, к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, нематериальным активам, чей СПИ свыше 20 лет, все равно придется применять исключительно линейный способ (п. 3 ст. 259 НК РФ).

Формула амортизации оборудования для определения ежемесячной суммы ( М) в бухгалтерском и налоговом учете одна и та же:

где ПС – первоначальная стоимость оборудования в бухгалтерском (налоговом) учете;

n – ежемесячная норма амортизации, рассчитываемая как отношение 1 к СПИ, выраженному в месяцах.

Покажем сказанное на примере. Первоначальная стоимость принятого на учет оборудования в бухгалтерском и налоговом учете совпадает и составляет 250 000 рублей. СПИ оборудования установлен равным 37 месяцам. Следовательно, ежемесячная сумма амортизации оборудования в бухгалтерском и налоговом учете составит 6 757 рублей (250 000 х 1 / 37).

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс .

Источник

Способы начисления амортизации основных средств

«Клерк» Рубрика Основные средства

В настоящее время существуют два действующих документа, которыми регламентированы вопросы начисления амортизации в бухучете: это ПБУ 6/01 и ФСБУ 6/2020. Положение по бухучету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденное Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н, утратит силу 31 декабря 2021 года в связи с началом действия Приказа Минфина РФ от 17.09.2020 № 204н. Этим приказом утвержден федеральный стандарт бухучета ФСБУ 6/2020 «Основные средства», который станет обязательным к применению с 2022 года.

Поскольку до начала обязательного использования ФСБУ 6/2020 осталось меньше года, а, приняв соответствующее решение, организация может применять его уже сейчас, мы рассмотрим методы исчисления амортизации согласно новому ФСБУ.

Линейный способ начисления амортизации основных средств

Для начала разберемся, что такое основные средства и для чего их амортизировать.

Для ведения практически любого бизнеса требуются ресурсы: оборудование, техника, транспорт, склады, здания. Именно эти объекты являются основными средствами, которые приобретаются за счет средств организации. В целях бухучета каждый актив должен отвечать ряду характеристик (п. 4 ФСБУ 6/2020):

• иметь материально-вещественную форму;
• быть предназначенным для эксплуатации в производственной деятельности;
• иметь срок использования более 12 месяцев;
• обладать способностью приносить компании экономическую выгоду.

Амортизация — это погашение стоимости основных средств (п. 27 ФСБУ 6/2020). Иначе говоря, амортизация — это постепенное включение расходов на покупку ОС в себестоимость конечного продукта. Таким образом, за счет потребителя компания возместит свои расходы на купленный актив в течение срока его использования.

Амортизация начинает начисляться с даты признания объекта ОС в бухгалтерском учете вплоть до его списания. Можно начать амортизировать объект с начала месяца, следующего за месяцем признания ОС, а закончить с 1-го числа месяца, следующего за месяцем списания. Такой порядок нужно зафиксировать в учетной политике (п. 33 ФСБУ 6/2020).

Согласно ФСБУ 6/2020, необязаательно начислять амортизацию каждый месяц. Главное, чтобы к завершению балансовая стоимость стала равна ликвидационной стоимости объекта (п. 32 ФСБУ 6/2020).

Для погашения стоимости актива при признании его в бухгалтерском учете необходимо определить элементы амортизации (п. 37 ФСБУ 6/2020), а именно: срок полезного использования (СПИ), ликвидационную стоимость (ЛС) и способ (методы) начисления амортизации (СНА).

СПИ, согласно пункту 8 ФСБУ 6/2020, может определяться как:

• период, в течение которого эксплуатация ОС будет приносить компании выгоду;
• объем продукции (работ), которые предполагается получить в период эксплуатации объекта.

Кроме того, при установлении СПИ следует учитывать (п. 9 ФСБУ 6/2020):

• период использования объекта;
• ожидаемый физический износ с учетом факторов использования (интенсивность, условия);
• устаревание в результате развития технологий;
• план по обновлению ОС.

Ликвидационная стоимость — это величина, которую компания могла бы получить при выбытии объекта за вычетом затрат на его выбытие. В данном случае предполагается ситуация, когда СПИ объекта уже закончился (п. 30 ФСБУ 6/2020).

Например, СПИ вышеуказанного станка составляет 5 лет. Его ЛС — это цена, которую компания выручит при продаже станка по истечении 5 лет, за вычетом затрат на его демонтаж. Согласно предложениям на рынке аналогичные пятилетние станки продаются за 300 тыс. рублей. Если компания организует демонтаж своими силами, без привлечения специалистов со стороны, то его ликвидационная цена составит 300 тыс. рублей.

В ряде случаев ЛС будет равна 0 рублей. Это возможно, если ожидаемая цена от выбытия объекта несущественная, ее нельзя определить или вообще не предполагаются поступления при списании актива (п. 31 ФСБУ 6/2020).

Способ начисления амортизации устанавливается для каждой группы ОС (п. 34 ФСБУ 6/2020). Группа ОС — это совокупность объектов одного вида, имеющих сходный характер использования (ФСБУ 6/2020). То есть для одинаковых объектов устанавливается один СНА.

Причем выбранный способ должен максимально точно учитывать распределение во времени ожидаемой к получению от использования ОС выгоды, а также последовательно применяться от одного отчетного периода к другому. Это нужно, чтобы бухгалтерская отчетность содержала понятные показатели.

Согласно пунктам 35, 36 ФСБУ 6/2020 методы начисления амортизации представлены тремя типами:

• линейный;
• метод уменьшаемого остатка;
• пропорционально количеству продукции (объему работ).

Еще один — четвертый способ начисления амортизации предусмотрен пока действующим ПБУ 6/01. Это способ списания стоимости по сумме чисел лет СПИ, но в ФСБУ 6/2020 его нет.

Следует учитывать, что согласно пункту 37 ФСБУ 6/2020 элементы амортизации нужно пересматривать в конце каждого отчетного года, а также если возникли обстоятельства, в связи с которыми элементы изменились. Например, при модернизации или улучшении объекта ОС.

Для амортизационных отчислений используются следующие проводки:

• Дебет — 20, 23, 25, 26, 44, 08, 91-2;
• Кредит — 02.

Линейный метод

Амортизация начисляется линейным методом, если срок использования ОС определяется периодом, в котором актив будет приносить компании выгоду (п. 35). Этот метод предполагает равномерное погашение стоимости объекта в течение его СПИ.

Расчет суммы амортизации проводится по формуле:

Балансовая стоимость — ликвидационная стоимость / оставшийся срок полезного использования

Пример

Двенадцатого января был установлен и готов к эксплуатации купленный компанией насос для перекачки жидкости стоимостью 300 тыс. рублей.

• СПИ — 15 месяцев;
• ЛС — 0 рублей;
• способ амортизации — линейный.

Амортизация начисляется ежемесячно с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором был осуществлен бухгалтерский учет ОС.

Амортизация способом уменьшаемого остатка

Согласно пункту 35 ФСБУ 6/2020, метод уменьшаемого остатка, как и линейный метод, применяются к ОС, для которых СПИ выражен периодом, когда объект приносит компании выгоду.

Однако при данном методе суммы амортизации объекта за одинаковые периоды уменьшаются по мере сокращения срока полезного использования ОС. Соответственно, при таком способе большую часть цены объекта можно списать уже в начале его эксплуатации.

Иначе говоря, в начале использования объекта амортизационные отчисления будут больше, чем в конце. Причем формулу, по которой происходит расчет суммы амортизации при этом методе, компания может установить сама. Об этом прямо сказано в ФСБУ 6/2020.

Как разъяснял Минфин РФ в информационном письме от 03.11.2020 № ИС-учет-29, при определении формулы главное, чтобы эта формула обеспечивала систематическое уменьшение амортизационных отчислений по мере истечения срока полезного использования объекта.

В ПБУ 6/01 сумма амортизации в год в рамках данного способа определяется с учетом остаточной стоимости ОС на начало отчетного года и амортизационной нормы, рассчитанной исходя из СПИ объекта и коэффициента ускорения не выше трех.

Способ списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования

Этот метод новым ФСБУ 6/2020 не предусмотрен. Согласно пункту 19 ПБУ 6/01, который действует до конца текущего года, при таком способе сумма амортизационных отчислений в год (СА в год) рассчитывается исходя из первоначальной стоимости объекта (ПС) и соотношения: число лет до окончания полезного использования (остаток лет СПИ), а в знаменателе — сумма чисел лет срока полезного использования (сумма лет СПИ).

СА в год = ПС x остаток лет СПИ / сумма лет СПИ.

Пример

Стоимость приобретенного компанией станка составила 800 тыс. рублей. Амортизация начисляется способом списания стоимости по сумме чисел лет ПИ. Срок полезного использования — 5 лет, соответственно, сумма лет СПИ — 15 (1 2 3 4 5).

Год 1 — 800 000×5 / 15 = 266 666, 66
Год 2 — 800 000×4 / 15 = 213 333, 33
Год 3 — 800 000×3 / 15 = 160 000
Год 4 — 800 000×2 / 15 = 106 666, 66
Год 5 — 800 000×1 / 15 = 53 333, 33.

Способ списания стоимости пропорционально объему продукции

Согласно пункту 36 ФСБУ 6/2020 для ОС, срок полезного использования которых зависит от запланированного объема производимой с использованием ОС продукции (работ), амортизация начисляется пропорционально количеству продукции. Этот метод предполагает распределение стоимости объекта в течение срока его полезного использования пропорционально выпускаемой продукции.

Амортизационное отчисление рассчитывается как произведение разности между балансовой (БС) и ликвидационной стоимостью (ЛС) объекта на отношение показателя количества продукции (работ) (КП) к оставшемуся сроку полезного использования (остаток ПИ).

Формула для расчета месячной амортизации:

Амортизация в месяц = (БС — ЛС) x КП / остаток ПИ.

Отметим, что при данном методе срок полезного использования будет выражен объемом продукции, которую планируется выпустить (п. 8 ФСБУ 6/2020). Поэтому в формуле остаток срока полезного использования должен быть представлен остатком запланированной к выпуску продукции.

Пример

Компания купила станок за 800 тыс. рублей. Ликвидационная стоимость 0 рублей. За полтора года планируется выпустить на нем 3 600 деревянных изделий. Для наглядности расчета возьмем равное количество выпуска продукции во всех месяцах — по 200 изделий в каждом из 18 месяцев.

Источник

Расчет амортизации оборудования за один год

Все автолюбители знают: после того, как новая машина выезжает из салона, она существенно теряет в стоимости.

• Быстрое заведение первички
• Автоматический расчет зарплаты
• Оправка отчетности онлайн
• Многопользовательский режим

Причина проста — со временем запчасти автомобиля в процессе эксплуатации изнашиваются. Это же происходит и с основными средствами (ОС) компании.

Износ ОС в бухгалтерском учете фиксируют путем начисления амортизации, тем самым списывается стоимость основного средства. Начисление амортизации начинается со следующего месяца после месяца, в котором оно было введено в эксплуатацию и продолжается в течение всего срока полезного использования. Срок полезного использования определяется (СПИ) при принятии основного средства к учету.

Для точного определения СПИ можно воспользоваться существующим классификатором, утвержденным постановлением Правительства РВ от 1 января 2002 г. №1. К примеру, для компьютеров и иных вычислительных машин данное постановление предусматривает срок полезного использования от 2 до 3 лет.

Начисление амортизации «прерывается» если:

• Руководитель принимает решение о консервации объекта ОС на срок более 3 месяцев;
• ОС находится на реконструкции или модернизация ОС сроком более 12 месяцев.

Далеко не по всем объектам основных средств начисляется амортизация. Например, земельные участки и иные объекты природопользования со временем не теряют свою потребительские свойства, а значит и не амортизируются. Подробный список объектов, по которым амортизация не начисляется указан в п.2 ст. 256 НК РФ.

Способы амортизации основных средств в бухгалтерском учете

В бухгалтерском учете начисление амортизации может происходить несколькими способами:

• Линейным;
• Способом уменьшаемого остатка;
• Способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
• Способом списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции, произведенных работ;

Выбранный метод организации необходимо зафиксировать в своей учетной политике. Наиболее распространенным способом начисления амортизации выступает линейный способ, его и рассмотрим.

Формула расчета амортизации линейным способом

Ежемесячная амортизация = Норма амортизации * Первоначальная стоимость

Норма амортизации=(1/количество месяцев в сроке полезного использования)*100%

Например, компания приняла к учету основное средство первоначальной стоимостью 120 000 руб. со сроком полезного использования 3 года (36 месяцев).

Сумма ежемесячно начисленной амортизации составит:

Норма ежемесячной амортизации=1/36*100%=2,78%

120 000 руб *2.78% = 3336 руб в месяц (величина амортизации)

В бухгалтерском учете будет сделана проводка:

Д20 — К02 — 2500 руб., сумма начисленной амортизации по Основному средству, относящемуся к основному производству.

Д26 — К02 — начисление амортизации по основным средствам, используемых на хознужды.

Д44 — К02 — амортизация по ОС, используемых в торговой деятельности.

Стоит отметить, что в бухгалтерском балансе компании стоимость основных средств отражается за минусом амортизации. Полученная стоимость называется остаточной.

Амортизация в налоговом учете

Амортизация при ОСНО

В налоговом учете амортизация может учитываться линейным и нелинейным способом.
Чтобы бухгалтерский учет не отличался от налогового, компании придерживаются линейного способа начисления амортизации и в бухгалтерском и в налоговом учете. Механизм расчета совпадает.

В нашем примере используем линейный метод: ежемесячно в расходах будет учитываться амортизация ОС в размере 3336 рублей в течение всего срока полезного использования.

Амортизация при УСН

Налоговый учет расходов при упрощенной системе налогообложения применим лишь к упрощенцам с объектом «доходы минус расходы». Те, кто находится на системе «доходы» для целей исчисления налога учитывают лишь доходы от деятельности, а все расходы учитывают в рамках бухгалтерского учета.

У упрощенцев, действующих в рамках системы «доходы минус расходы», есть право списать в расходы оплаченную часть основного средства в течение календарного года, в котором это ОС было введено в эксплуатацию. В зависимости от того, в каком квартале ОС было принято к учету, стоимость основного средства распределяется равномерно по числу кварталов, в которых оно использовалось.

В году четыре квартала, а значит ежеквартально стоимость ОС будет списываться в размере либо в размере 1/4, либо 1/3, либо 1/2, либо вся стоимость будет списана единовременно в расходы, если ОС был принят к учету в четвертом квартале.

С 2016 года увеличена стоимость амортизируемого имущества с 40 тысяч до 100 тысяч, а это значит, что основные средства, введенные в эксплуатацию после 1 января 2016 года стоимостью менее 100 тысяч после их полной оплаты можно единовременно списать в расходы в налоговом учете при упрощенной системе налогообложения.

Ведите учет в Контур.Бухгалтерии — удобном онлайн-сервисе для расчета зарплаты и отправки отчетности в ФНС, ПФР и ФСС. Сервис подходит для комфортной совместной работы бухгалтера и директора.

Источник

Формула амортизации: как рассчитать

При планировании и ведении производственной деятельности важно знать, что стоимость приобретенных основных средств переносится в расходы не сразу, а постепенно. Это и есть амортизация. В статье рассмотрим существующие методы ее расчета и формулы амортизации. Раскроем преимущества и недостатки каждого метода, что позволит каждому руководителю грамотно подойти к учету расходов на амортизацию.

Понятие амортизации

Представим, что вы приобрели объект основного средства, например, станок по изготовлению деталей для автомобилей. Станок дорогой и если списать его стоимость сразу, расходы увеличатся настолько, что получить бухгалтерскую прибыль в отчетном периоде будет невозможно. В этом случае предлагается объект амортизировать – то есть постепенно (по частям) переносить его стоимость на расходы в течение всего ожидаемого срока использования.

Следовательно, амортизация — это процесс постепенного переноса начальной стоимости основного средства или нематериального актива на общехозяйственные, коммерческие или другие расходы.

Если говорить проще, то амортизация используется при расчете окупаемости инвестиционных расходов — на покупку оборудования или ремонт. Инвестиционные расходы обычно существенные, но дают длительный эффект — например, купленный станок разово обойдется дорого, но будет приносить доход несколько лет. Поэтому в расчете прибыли эти расходы обычно делят на тот срок, который эти активы будут служить. Это и можно считать амортизацией.

Корректность расчета износа важна с точки зрения списания затрат, уплаты налогов и своевременности обновления основных средств.

Поправки в учете основных средств позволяют законно экономить налог на имущество и трудозатраты бухгалтера. Смотрите, когда выгодно применять новые способы в бухучете имущества

Возникают следующие вопросы:

Как определить срок полезного использования (СПИ)?

Для целей бухгалтерского учета следует обратиться к ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» (для бухгалтерского учета): СПИ рассчитывается исходя из ожидаемого срока использования (по мощности или предполагаемой производительности) или ожидаемого срока износа (по сроку и особенностям эксплуатации объекта).

Для целей налогового учета обратимся к ст. 258 НК РФ – здесь СПИ определяется исходя из амортизационной группы основного средства.

Стоимость каких объектов амортизируется, а а каких – разу относится на расходы?

Для бухгалтерского учета – объект должен использоваться в производстве более года, стоить более 40 тысяч рублей и приносить экономическую выгоду (прибыль). В налоговом учете аналогичные условия – за исключением стоимости – здесь минимальная стоимость объекта 100 тысяч рублей.

Методы начисления амортизации

Согласно ПБУ 6/01 и НК РФ принято использовать четыре метода расчета амортизации.

Линейный способ начисления амортизации

Этот способ самый часто применяемый и подразумевает списание стоимости объекта ОС в течение всего срока полезного использования равными частями ежемесячно. Метод подходит, например, юрлицам на УСН.

Формула амортизации линейным способом

При использовании линейного метода формула расчета ежемесячной амортизации будет иметь вид:

Амортизация (ежемес) = Стоимость первоначальная (текущая) / количество месяцев использования (СПИ)*

* То есть СПИ это период, в течение которого технику будут использовать и она будет приносить доход. Компания может сама установить СПИ для нематериального актива, но также может использовать классификатор, утвержденный правительством РФ.

%USER_NAME%, смотрите материалы в Системе финансовый директор по амортизации

• Амортизационные группы основных средств: актуальный классификатор в Excel и образец приказа
• Как регламентировать амортизацию внеоборотных активов
• Как точно планировать амортизацию при составлении бюджета
• Расчет плановой амортизации линейным методом
• Расчет плановой амортизации на конец периода
• Расчет плановой годовой амортизации нового оборудования

Пример расчета амортизации линейным способом

Компания ООО «Евростандарт Окно» приобрела производственное здание площадью 100 кв.м. за 8 580 000 рублей. Организация предполагает его использовать в течение 20 лет. Сумма ежемесячных амортизационных отчислений равна:

Амортизация = 8 580 000 рублей / 240 месяцев = 35 750 рублей

Таким образом годовой износ здания составит 429 000 рублей (35 750 рублей * 12 месяцев).

Характеристика линейного метода

Основным преимуществом данного метода является простота и самая высокая точность расчетов, равномерность списания стоимости объекта ОС на расходы предприятия. Недостатком можно считать тот факт, что равномерное списание зачастую не учитывает фактический износ, ведь со временем оборудование может морально устареть и приносить меньше прибыли, а расчеты ежемесячной амортизации не несут такой информации.

Метод по сумме чисел лет срока полезного использования

Он подразумевает использование следующей формулы расчета амортизации:

Амортизация (ежемес) = Первоначальная (текущая) стоимость * Число лет оставшегося СПИ/Сумма чисел лет СПИ

Пример. Обратимся к вышеописанному примеру – просчитаем для этого же основного средства амортизацию, применив формулу метода по сумме чисел лет.

Предварительно посчитаем сумму чисел лет всего срока полезного использования, она будет равна 210 (1+2+3+…+20).

Сумма износа в первый год составит:

Амортизация (1 год) = 8 580 000 рублей * 20/210 = 817 142,86 рублей

Ежемесячно компания будет списывать в расходы 68 095, 24 рубля (817 142,86 /12).

Амортизация (2 год) = 8 580 000 рублей *19/210 = 776 285,71 рубля

Ежемесячное отчисление амортизации будет 64 690,48 рубля и т.д.

Недостатком данного метода можно назвать увеличение себестоимости продукции в первые годы использования объекта ОС, поскольку в первый год самый большой размер амортизационных отчислений. Однако метод учитывает моральный износ оборудования, что позволяет более достоверно учитывать расходы и получать прибыль компании. Метод выгоден компаниям, которые планируют быстрое обновление объектов ОС.

Метод уменьшаемого остатка

Данный метод также зависит от первоначальной стоимости и предполагаемого срока использования объекта основных средств и коэффициента, установленного организацией не выше 3 (следует прописать использование такого коэффициента в учетной политике). Однако в расчете есть небольшое, но существенное отличие, которое и влияет на размер амортизации – в расчет амортизационных отчислений, начиная со второго года, берется в расчет остаточная стоимость, а не первоначальная.

Амортизация (ежемес) = Остаточная стоимость объекта на начало года / СПИ * К / 12,

К — коэффициент, установленный организацией

Пример. Вновь обратимся к примеру выше, но рассчитаем амортизацию с коэффициентом 2, который компания утвердила в учетной политике. Напомним, стоимость основного средства 5 850 000 рублей, СПИ – 20 лет, коэффициент 2.

Рассчитаем норму амортизации с учетом коэффициента: 1/20 * 100%*2 = 10%

Источник

Какие формулы расчета амортизационных отчислений можно применять

Для расчета амортизации законодательством предусмотрено несколько отличных друг от друга способов. Каждый способ можно описать отдельной формулой. Амортизации основных средств (ОС) и нематериальных активов (НМА) также существенно различаются между собой. Очевидно, что единой формулы расчета амортизации не существует. Каждый случай мы рассмотрим на примерах.

Линейный и нелинейный способы в НУ

Законодательно закрепленный порядок не позволяет сразу списывать на затраты стоимость основных средств и нематериальных активов. В налоговом и бухгалтерском учете для этой цели служит амортизация. Все амортизируемые объекты разделены на группы (ст. 258 НК РФ) по сроку их полезного использования (СПИ). Важным понятием является также норма амортизации (НА). Равномерное погашение стоимости ОС и НМА в виде амортизационных отчислений в налоговом учете осуществляется двумя способами: линейным и нелинейным.

Вопрос: ак рассчитать и отразить в бухгалтерском учете сумму амортизации по объекту основных средств (ОС) способом уменьшаемого остатка (с применением коэффициента, равного 2)?
По данным бухгалтерского и налогового учета первоначальная стоимость производственного оборудования, принятого в апреле в состав ОС, составляет 288 000 руб., срок полезного использования установлен равным четырем годам (48 месяцам) (объект ОС относится к третьей амортизационной группе). ОС используется в производстве, которое не имеет остатков незавершенного производства на конец месяца, при этом весь объем готовой продукции реализуется в месяце ее выпуска.
Посмотреть ответ

Формула линейного способа: Ам = Пс / СПИ / 12, где Ам – сумма месячной амортизации, Пс – первоначальная стоимость объекта (вместо нее может быть восстановительная стоимость, если он подвергался переоценке), СПИ берется в годах.

Ст. 259-1 НК РФ описывает тот же способ несколько по-другому. Сначала определяется месячная амортизационная норма в процентах к Пс: К = 1 / СПИ * 100%. СПИ берется в месяцах. Далее Ам = Пс * К.

Пример 1. Стоимость приобретенного фрезерного станка — 1 680 000 руб. Он относится к пятой амортизационной группе, может использоваться от 7 до 10 лет. СПИ установлен 8 лет 8*12=96 месяцев. Расчет: 1/96*100% = 1,04167%, Ам = 1680000*1,04167% = 17500 руб. Или 1 680 000/8/12 = 17500 руб. в месяц.

К сведению! Таким способом исчисляют амортизацию по каждому ОС или НМА. На практике его применяют наиболее часто.

Нелинейный – еще один способ, разрешенный НК РФ. Он применяется к группе объектов. Играет роль не первоначальная, а их остаточная стоимость. По каждой амортизационной группе определяется баланс стоимости объектов, суммарно, причем расчет делается на каждое 1 число месяца. Он будет уменьшаться на сумму групповых амортизационных начислений. Нормы амортизации для этого способа регламентированы и указаны в ст. 259.2 п. 5 НК РФ.

Формула нелинейного способа: Ам = Бг * (К / 100). Здесь К — месячная амортизационная норма, определяемая статьей, Бг – баланс по группе объектов.

Пример 2. Первоначальная стоимость трех фрезерных станков — 5 100 000 руб. Норма для пятой группы — 2,7. В первом месяце Ам = 5100000*(2,7/100) = 137700. 5100000 – 137700 = 4962300. Во втором месяце Ам = 4962300*(2,7/100) = 133982,10 и так далее.

Внимание! Часть объектов из 8-10 амортизационных групп можно амортизировать для целей НУ только линейным способом (п. 3 ст. 259 НК РФ).

Линейный и пропорциональные способы в БУ

В бухгалтерском учете из названных выше применяется только линейный способ. Кроме него, в учетной политике фирма может прописать ряд пропорциональных способов:

• уменьшаемого остатка;
• по сумме СПИ;
• по объему выпущенной продукции.

Они установлены ПБУ 6/01.

Формула по способу уменьшаемого остатка: Ам = Ост / СПИ * К / 12. Здесь Ост – остаточная стоимость объекта. Определяется на начало года. СПИ берется в годах. К – коэффициент прописывается в учетной политике, не может быть выше 3.

Пример 3. Стоимость объекта в начале года — 130 000 руб. СПИ равен 4 годам. Коэффициент (повышающий) равен 2. Ам = 130000/4*2/12 = 5416,67 руб.

Формула по сумме СПИ: Ам = Пс * Чл / ∑Чл /12. Пс – вместо первоначальной стоимости может быть восстановительная; Чл — число лет, которое осталось до конца СПИ; ∑Чл – сумма чисел лет СПИ.

Пример 4. Первоначальная стоимость объекта — 250 000 руб., использоваться он будет в течение 5 лет. Сумма лет (1+2+3+4+5)=15. Ам = 250000 * 5/15/12 = 6944,44 руб. Срок использования с каждым годом уменьшается, амортизация изменяется. Ам = 250000 * 4/15/12 = 5555,55 руб. и так далее.

Формула по объему выпущенной продукции: Ам = Пс * Офкт / ОП. Офкт – объем продукции за месяц в натуре; ОП – планируемый объем продукции за весь СПИ.

Пример 5. На фрезерном станке за весь период его эксплуатации предполагается выпустить 200 000 единиц продукции. За месяц работы выпущено 2500 единиц. Его первоначальная стоимость — 1 680 000 руб. Ам = 1680000*2500/200000 = 21000 руб.

Для НМА расчеты регламентируются ПБУ 14/2007. Кроме линейного, для этого вида активов применяются:

• способ уменьшаемого остатка;
• по объему продукции.

При расчете амортизации по формуле уменьшаемого остатка следует иметь в виду, что остаточная стоимость берется не на начало года, а на начало месяца. Амортизационные отчисления каждый месяц будут разниться.

Пример 6. Применим ту же формулу, видоизменив ее в соответствии с правилами для НМА и оставив те же цифровые значения для наглядности. Стоимость объекта в начале года 130 000 руб. СПИ равен 4 годам, или 48 месяцам. Коэффициент (повышающий) равен 2. Ам = 130000*2/48 = 5416,67 в первом месяце. Далее срок использования уменьшается, в расчет берется каждый раз новая остаточная стоимость. Амортизация изменяется:

• (48-1) = 47;
• (130000 — 5416,67) = 124583,33 руб;
• 124583,33*2/47 = 5301,42 руб. во втором месяце и так далее.

Источник