Меню

Получение оборудование заказчика в монтаж



Передача подрядчику материалов и оборудования, не требующего монтажа: бухучет и документальное оформление

Оборудование, не требующее монтажа, и материалы, являющиеся собственностью заказчика, передаются подрядчику для достройки объекта незавершенного строительства. В каком порядке осуществляются бухгалтерский учет и документальное оформление таких операций, разъясняют эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ Т. Никифорова и В. Горностаев.

С позиций документального оформления и бухгалтерского учета операций анализируется ситуация, когда для достройки объекта незавершенного строительства подрядчику передаются оборудование и материалы, являющиеся собственностью заказчика.

В соответствии со ст. 740 ГК РФ подрядчик по договору строительного подряда обязуется в установленный договором срок построить по заданию заказчика определенный объект либо выполнить иные строительные работы, а заказчик обязуется создать подрядчику необходимые условия для выполнения работ, принять их результат и уплатить обусловленную цену.
Согласно п. 1 ст. 745 ГК РФ обязанность по обеспечению строительства материалами (в том числе деталями и конструкциями) или оборудованием несет подрядчик, если договором строительного подряда не предусмотрено, что обеспечение строительства в целом или в определенной части осуществляет заказчик. Иными словами, договором строительного подряда может быть предусмотрено, что обеспечение строительства материалами и оборудованием осуществляет заказчик.
В рассматриваемой ситуации как оборудование, не требующее монтажа, так и материалы приобретает заказчик.

Передача оборудования, не требующего монтажа

К оборудованию, не требующему монтажа, относится оборудование, которое не требует для ввода его в действие предварительной сборки или установки на опоры, фундаменты. Это локомотивы, вагоны, тракторы, сельскохозяйственные машины, строительные и дорожные машины, автомобили, морские и речные суда, двигатели, приборы и т.п.
Если оборудование, не требующее монтажа, приобретается заказчиком, то бухгалтерский учет его приобретения, монтажа и ввода в эксплуатацию осуществляется только заказчиком. В бухгалтерском учете расходы по формированию стоимости такого оборудования формируются непосредственно на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-4 «Приобретение объектов основных средств». В отличие от учета оборудования, требующего монтажа, счет 07 «Оборудование к установке» при этом не используется.
Согласно п. 39 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н 1 , машины и оборудование, не требующие монтажа (транспортные передвижные средства, строительные механизмы и т.п.), а также машины и оборудование, требующие монтажа, но предназначенные для запаса (резерва) в соответствии с установленными технологическими и иными требованиями, принимаются к бухгалтерскому учету в качестве основных средств на основании утвержденного руководителем акта приемки-передачи основных средств.

В рассматриваемой ситуации право собственности на передаваемое подрядчику оборудование остается у заказчика, следовательно, в учете заказчика стоимость такого оборудования списанию со счета 08 не подлежит. Необходимо отметить, что оборудование, не требующее монтажа, как правило, устанавливается на законченный строительством объект.

Передача подрядной организации оборудования, не требующего монтажа, оформляется актом приема-передачи, составленным в свободной форме. В качестве такого документа можно использовать форму N ОС-15 «Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж», утвержденную Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7 2 . Форму используемого акта (или разработанного самостоятельно организацией документа) рекомендуется утвердить в учетной политике организации для целей бухгалтерского учета (п. 4 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» 3 ).
Монтаж оборудования фиксируется наличием расходов в справке об объемах выполненных работ по монтажу этого оборудования (или в акте их инвентаризации), оформленной в установленном порядке.
Согласно ст. 714 ГК РФ подрядчик несет ответственность за несохранность предоставленных заказчиком материалов, оборудования, переданной для переработки (обработки) вещи или иного имущества, оказавшегося во владении подрядчика в связи с исполнением договора подряда. Отсюда следует, что до момента списания полученных от заказчика материалов подрядчик несет за них ответственность.
Оборудование, приемка в эксплуатацию которого оформлена в установленном порядке, зачисляется в состав основных средств (п. 3.2.2 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций 4 ; п. 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» 5 ).

Передача материалов

Если в соответствии с условиями договора подряда право собственности на материалы остается у заказчика, то передача материалов производится на давальческой основе. Это означает, что реализации имущества не происходит (право собственности на материальные ценности остается у заказчика), следовательно, такая операция не подпадает под действие пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ и не является самостоятельным объектом налогообложения.
При отгрузке материалов заказчик выписывает в двух экземплярах Накладную на отпуск материалов на сторону по форме N М-15, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а 6 , с пометкой «Давальческие материалы».
Форма N М-15 применяется для учета отпуска материальных ценностей сторонним организациям на основании договоров и других документов. Ее выписывает работник структурного подразделения на основании договора на переработку давальческого сырья и предъявления получателем доверенности на получение ценностей, заполненной в установленном порядке. Первый экземпляр остается на складе заказчика как основание для отпуска материалов, второй — передается представителю подрядчика. В графе «Основание» делается запись «На давальческих условиях по договору от_ N_».

В рассматриваемом случае право собственности на материалы остается у заказчика, поэтому учитываться они будут на балансе заказчика, а их передачу в учете можно отразить следующей записью:
ДЕБЕТ 10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону» КРЕДИТ 10-8 «Строительные материалы» — переданы материалы подрядчику для переработки на давальческой основе.

В соответствии с п. 157 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов 7 организация, передавшая свои материалы другой организации для переработки (обработки, выполнения работ, изготовления продукции) как давальческие, стоимость таких материалов с баланса не списывает, а продолжает учитывать на счете учета соответствующих материалов (на отдельном субсчете).
Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению 8 все расходы на строительство основного средства собираются на счете 08, для этого к нему может быть открыт субсчет «Строительство объектов основных средств».

Таким образом, после принятия работ от подрядчика в учете необходимо сделать запись:
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 10-7 — стоимость израсходованных строительных материалов включена в первоначальную стоимость построенного объекта.

При передаче выполненных работ подрядчиком заполняется форма N КС-2 «Акт о приемке выполненных работ», утвержденная Постановлением Госкомстата России от 11.11.1999 N 100 9 , и составляется отчет об использовании переданных материалов (п. 1 ст. 713 Гражданского кодекса РФ). Поскольку унифицированная форма для такого отчета не утверждена законодателем, он может быть составлен в произвольной форме. При этом нужно соблюдать требования к реквизитам, предусмотренные п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». Как указывается в Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций 8 в разъяснениях к применению счета 10 «Материалы», на субсчете 10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону» учитывается движение материалов, переданных в переработку на сторону, стоимость которых в последующем включается в затраты на производство работ.
В данном случае при составлении подрядчиком формы N КС-2 для отражения использованных давальческих материалов заполняется отдельный раздел «Материалы заказчика» с указанием их стоимости. В окончательную сумму выполненных работ стоимость израсходованных давальческих материалов не включается, что отражается записью «За минусом материалов заказчика».
Ситуация, когда условие о передаче материалов на давальческой основе в договоре подряда не предусмотрено, может быть расценена как безвозмездная передача, что чревато отрицательными последствиями.
Согласно подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ эта операция является объектом налогообложения по НДС. При этом в соответствии со статьями 168 и 171 НК РФ получатель данных материалов не будет иметь права на налоговый вычет, поскольку отсутствует факт оплаты. составления и передачи счета-фактуры подрядчику.
При исчислении налога на прибыль организаций предписывается включать стоимость безвозмездно полученного имущества, работ или услуг в состав внереализационных доходов (п. 8 ст. 250 НК РФ). В силу же п. 16 ст. 270 НК РФ стоимость безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) налогооблагаемую прибыль не уменьшает. Вместе с тем, если исходить из норм ст. 254 НК РФ, при реализации безвозмездно полученного имущества, стоимость которого включена во внереализационные доходы, соответствующая сумма не включается в состав материальных затрат (поскольку отсутствует сам факт несения затрат), что приводит к повторному увеличению налогооблагаемой прибыли одаряемой организации. Таким образом, налицо двойное налогообложение.
Кроме того, имеются противоречия в толковании безвозмездной передачи товаров, работ или услуг налоговым и гражданским законодательством.
По нашему мнению, целесообразно, в случае если условие о передаче материалов на давальческой основе в договоре подряда отсутствует, заключить соответствующее дополнительное соглашение.

Читайте также:  Все гаражное оборудование для сто

Статья опубликована в журнале
«Налоговая политика и практика» N 7 июль 2009 года.

1 Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств: приказ Минфина России от 13 окт. 2003 г. N 91н (с изм.).

2 Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств: постановление Госкомстата России от 21 янв. 2003 г. N 7.

3 Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008: приказ Минфина России от 06 окт. 2008 г. N 106н (с изм.).

4 Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций: письмо Минфина России от 30 дек. 1993 г. N 160.

5 Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01: приказ Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н (с изм.).

6 Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве: постановление Госкомстата России от 30 окт. 1997 г. N 71а.

7 Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов: приказ Минфина России от 28 дек. 2001 г. N 119н (с изм.).

8 План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению: приказ Минфина России от 31 окт. 2000 г. N 94н (с изм.).

9 Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ: постановление Госкомстата России от 11 нояб. 1999 г. N 100.

Источник

Поступление основных средств, требующих и не требующих монтажа

Редакция сайта klerk.ru «Клерк» — крупнейший сайт для бухгалтеров. Мы не берем денег за статьи, новости или скачивание документов. Мы делаем все, чтобы сделать работу бухгалтеров проще.«Клерк» Рубрика Основные средства

Основные средства — это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг.

Бухгалтерский учет основных средств организации и предприятия должны вести в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 года № 26н.

В соответствии с пунктом 4 ПБУ 6/01 для принятия актива к бухгалтерскому учету в качестве основного средства необходимо единовременное выполнение следующих условий:

— использование в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг, либо для управленческих нужд организации;

— использование в течение длительного времени, то есть срока полезного использования, продолжительностью более 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

— организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

— способность приносить организации экономические выгоды (доходы) в будущем.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету в случае их приобретения, сооружения и изготовления, внесения учредителями в счет вклада в уставный капитал, получения по договору дарения и иных случаях безвозмездного получения и других поступлений.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. В случае приобретения основных средств за плату, первоначальной стоимостью признается сумма фактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Приобретенные для осуществления хозяйственной деятельности основные средства могут быть введены в эксплуатацию сразу, а могут требовать монтажа.

Рассмотрим на примерах, как отражается в бухгалтерском учете поступление основных средств, требующих и не требующих монтажа.

Организация приобрела оборудование, требующее монтажа, стоимостью 504 000 руб. (в том числе НДС — 84 000 руб.) Доставку и монтаж оборудования производило вспомогательное производство, расходы по доставке составили — 15 000 руб., по монтажу оборудования — 90 000 руб. При монтаже были использованы материалы на сумму 21 600 руб. (в том числе НДС — 3600 руб.)

Информация о наличии и движении производственного оборудования, требующего монтажа, согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденным Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 года № 94н, отражается на счете 07 «Оборудование к установке». Поступление оборудования к установке от поставщика отражается по дебету счета 07 в корреспонденции с кредитом счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (на сумму стоимости оборудования без НДС) и 23 «Вспомогательные производства» (на сумму расходов по доставке).

Сумма НДС, предъявленная поставщиком оборудования, отражается по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и кредиту счета 60. Указанную сумму НДС организация имеет право принять к вычету на основании статей 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации при наличии счета-фактуры и документов, подтверждающих оплату поставщику, после принятия оборудования на учет в составе основных средств.

Стоимость сданного в монтаж оборудования списывается со счета 07 в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»/субсчет 08-3 «Строительство объектов основных средств».

Затраты вспомогательного производства по монтажу оборудования списываются в дебет счета 08/субсчет 08-3 в корреспонденции с кредитом счета 23.

На основании подпункта 3 пункта 1 статьи 146 НК РФ выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления признается объектом обложения налогом на добавленную стоимость. Работы по монтажу оборудования относятся к строительно-монтажным работам, их выполнение вспомогательным производством облагается НДС.

В соответствии с пунктом 2 статьи 159 НК РФ при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение. Налоговой базой в данном примере будет сумма расходов вспомогательного производства по монтажу оборудования.

Стоимость оборудования, требующего монтажа, в затраты по выполнению монтажных работ не включается и не подлежит включению в налоговую базу при начислении НДС на выполненные для собственного потребления монтажные работы. Датой выполнения таких работ признается день принятия на учет объекта, завершенного капитальным строительством (пункт 10 статьи 167 НК РФ).

Согласно пункту 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму начисленного налога на добавленную стоимость на установленные этой статьей налоговые вычеты.

В соответствии с пунктом 6 статьи 171 НК РФ суммы НДС, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, а также суммы налога, исчисленные налогоплательщиками при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, подлежат вычетам.

В данном случае вычету подлежит сумма НДС, начисленная на объем выполненных вспомогательным производством монтажных работ, за минусом суммы НДС по материалам, которые были использованы при их выполнении. Указанные суммы налога подлежат вычету после принятия на учет соответствующих объектов завершенного или незавершенного капитального строительства.

Стоимость смонтированного и введенного в эксплуатацию оборудования списывается со счета 08/субсчет 08-3 в дебет счета 01 «Основные средства».

Содержание операций Дебет Кредит Сумма (руб.)
Отражена покупная стоимость оборудования, требующего монтажа 07 60 420 000
Отражена сумма НДС по приобретенному оборудованию 19 60 84 000
Отражены затраты вспомогательного производства по доставке оборудования 07 23 15 000
Оплачено оборудование поставщику 60 51 504 000
Отражена передача оборудования в монтаж 08-3 07 435 000
Переданы материалы для выполнения монтажных работ 23 10-8 18 000
Отражены затраты вспомогательного производства на выполнение монтажных работ 23 70, 69 и др. 90 000
Списаны затраты вспомогательного производства по монтажу оборудования 08-3 23 118 000
На дату принятия к учету смонтированного оборудованияв составе основных средств
Начислен НДС на сумму выполненных монтажных работ для собственных нужд (118000 х 20%) 08-3 68 23 600
Сумма НДС, подлежащая вычету по выполненным монтажным работам для собственных нужд (23600 – 3600) 19 08-3 20 000
Смонтированное оборудование введено в эксплуатацию (504000 +118000 + 23600 – 20000) 01 08-3 625 600
Принята к вычету сума НДС, уплаченная поставщику 68 19 84 000
Принята к вычету сумма НДС по материалам, использованным при монтаже оборудования 68 19 3600
Принята к вычету сумма НДС по выполненным монтажным работам для собственных нужд 68 19 23 600

Приобретение основных средств, не требующих монтажа Организация для управленческих нужд приобрела в ноябре принтер за 36 000 руб. (в том числе НДС — 6000 руб.), который введен в эксплуатацию в том же месяце. Затраты по доставке принтера на предприятие составили 720 руб. (в том числе НДС — 120 руб.) Установлен срок полезного использования принтера для целей бухгалтерского учета — 3 года. Согласно учетной политике начисление амортизации для целей бухгалтерского учета производится линейным способом (методом).

Приобретенный принтер принимается к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств (ОС), так как он удовлетворяет всем условиям, перечисленным в пункте 4 ПБУ 6/01.

Читайте также:  В связи закрытием магазина продаем оборудование

Согласно Плану счетов и Инструкции по его применению затраты на приобретение объектов ОС, не требующих монтажа, отражаются по стоимости приобретения (без учета НДС) по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»/субсчет 08-4 «Приобретение объектов основных средств» в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов сформированная первоначальная стоимость объекта ОС, принятого в эксплуатацию и оформленного в установленном порядке, списывается с кредита счета 08/субсчет 08-4 в дебет счета 01 «Основные средства».

Сумма НДС, предъявленная поставщиками, отражается по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и кредиту счета 60. Указанную сумму НДС организация имеет право принять к вычету на основании статей 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации при наличии счета-фактуры и документов, подтверждающих оплату поставщику, после принятия оборудования на учет в составе основных средств.

Согласно пункту 20 ПБУ 6/01 срок полезного использования объекта ОС определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету, в данном примере организацией установлен срок полезного использования принтера для целей бухгалтерского учета — 3 года.

В рассматриваемом примере годовая норма амортизационных отчислений в бухгалтерском учете составит 33,33% (100% / 3 года). То есть ежемесячные амортизационные отчисления составят 833,25 руб.((36 000 руб. — 6000 руб.) х 33,33% / 12).

Сумма начисленной амортизации по объекту ОС отражается в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете (пункт 25 ПБУ 6/01).

Согласно Инструкции по применению Плана счетов начисленная сумма амортизации отражается по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу), в данном примере — в корреспонденции с дебетом счета 26 «Общехозяйственные расходы».

Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию (пункт 2 статьи 259 НК РФ).

Источник

Получение оборудование заказчика в монтаж

Редакция сайта klerk.ru «Клерк» — крупнейший сайт для бухгалтеров. Мы не берем денег за статьи, новости или скачивание документов. Мы делаем все, чтобы сделать работу бухгалтеров проще.«Клерк» Рубрика Основные средства

Основные средства — это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг.

Бухгалтерский учет основных средств организации и предприятия должны вести в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 года № 26н.

В соответствии с пунктом 4 ПБУ 6/01 для принятия актива к бухгалтерскому учету в качестве основного средства необходимо единовременное выполнение следующих условий:

— использование в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг, либо для управленческих нужд организации;

— использование в течение длительного времени, то есть срока полезного использования, продолжительностью более 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

— организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

— способность приносить организации экономические выгоды (доходы) в будущем.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету в случае их приобретения, сооружения и изготовления, внесения учредителями в счет вклада в уставный капитал, получения по договору дарения и иных случаях безвозмездного получения и других поступлений.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. В случае приобретения основных средств за плату, первоначальной стоимостью признается сумма фактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Приобретенные для осуществления хозяйственной деятельности основные средства могут быть введены в эксплуатацию сразу, а могут требовать монтажа.

Рассмотрим на примерах, как отражается в бухгалтерском учете поступление основных средств, требующих и не требующих монтажа.

Организация приобрела оборудование, требующее монтажа, стоимостью 504 000 руб. (в том числе НДС — 84 000 руб.) Доставку и монтаж оборудования производило вспомогательное производство, расходы по доставке составили — 15 000 руб., по монтажу оборудования — 90 000 руб. При монтаже были использованы материалы на сумму 21 600 руб. (в том числе НДС — 3600 руб.)

Информация о наличии и движении производственного оборудования, требующего монтажа, согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденным Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 года № 94н, отражается на счете 07 «Оборудование к установке». Поступление оборудования к установке от поставщика отражается по дебету счета 07 в корреспонденции с кредитом счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (на сумму стоимости оборудования без НДС) и 23 «Вспомогательные производства» (на сумму расходов по доставке).

Сумма НДС, предъявленная поставщиком оборудования, отражается по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и кредиту счета 60. Указанную сумму НДС организация имеет право принять к вычету на основании статей 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации при наличии счета-фактуры и документов, подтверждающих оплату поставщику, после принятия оборудования на учет в составе основных средств.

Стоимость сданного в монтаж оборудования списывается со счета 07 в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»/субсчет 08-3 «Строительство объектов основных средств».

Затраты вспомогательного производства по монтажу оборудования списываются в дебет счета 08/субсчет 08-3 в корреспонденции с кредитом счета 23.

На основании подпункта 3 пункта 1 статьи 146 НК РФ выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления признается объектом обложения налогом на добавленную стоимость. Работы по монтажу оборудования относятся к строительно-монтажным работам, их выполнение вспомогательным производством облагается НДС.

В соответствии с пунктом 2 статьи 159 НК РФ при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение. Налоговой базой в данном примере будет сумма расходов вспомогательного производства по монтажу оборудования.

Стоимость оборудования, требующего монтажа, в затраты по выполнению монтажных работ не включается и не подлежит включению в налоговую базу при начислении НДС на выполненные для собственного потребления монтажные работы. Датой выполнения таких работ признается день принятия на учет объекта, завершенного капитальным строительством (пункт 10 статьи 167 НК РФ).

Согласно пункту 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму начисленного налога на добавленную стоимость на установленные этой статьей налоговые вычеты.

В соответствии с пунктом 6 статьи 171 НК РФ суммы НДС, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, а также суммы налога, исчисленные налогоплательщиками при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, подлежат вычетам.

В данном случае вычету подлежит сумма НДС, начисленная на объем выполненных вспомогательным производством монтажных работ, за минусом суммы НДС по материалам, которые были использованы при их выполнении. Указанные суммы налога подлежат вычету после принятия на учет соответствующих объектов завершенного или незавершенного капитального строительства.

Стоимость смонтированного и введенного в эксплуатацию оборудования списывается со счета 08/субсчет 08-3 в дебет счета 01 «Основные средства».

Содержание операций Дебет Кредит Сумма (руб.)
Отражена покупная стоимость оборудования, требующего монтажа 07 60 420 000
Отражена сумма НДС по приобретенному оборудованию 19 60 84 000
Отражены затраты вспомогательного производства по доставке оборудования 07 23 15 000
Оплачено оборудование поставщику 60 51 504 000
Отражена передача оборудования в монтаж 08-3 07 435 000
Переданы материалы для выполнения монтажных работ 23 10-8 18 000
Отражены затраты вспомогательного производства на выполнение монтажных работ 23 70, 69 и др. 90 000
Списаны затраты вспомогательного производства по монтажу оборудования 08-3 23 118 000
На дату принятия к учету смонтированного оборудованияв составе основных средств
Начислен НДС на сумму выполненных монтажных работ для собственных нужд (118000 х 20%) 08-3 68 23 600
Сумма НДС, подлежащая вычету по выполненным монтажным работам для собственных нужд (23600 – 3600) 19 08-3 20 000
Смонтированное оборудование введено в эксплуатацию (504000 +118000 + 23600 – 20000) 01 08-3 625 600
Принята к вычету сума НДС, уплаченная поставщику 68 19 84 000
Принята к вычету сумма НДС по материалам, использованным при монтаже оборудования 68 19 3600
Принята к вычету сумма НДС по выполненным монтажным работам для собственных нужд 68 19 23 600
Читайте также:  Каталог предприятий производителей оборудования

Приобретение основных средств, не требующих монтажа Организация для управленческих нужд приобрела в ноябре принтер за 36 000 руб. (в том числе НДС — 6000 руб.), который введен в эксплуатацию в том же месяце. Затраты по доставке принтера на предприятие составили 720 руб. (в том числе НДС — 120 руб.) Установлен срок полезного использования принтера для целей бухгалтерского учета — 3 года. Согласно учетной политике начисление амортизации для целей бухгалтерского учета производится линейным способом (методом).

Приобретенный принтер принимается к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств (ОС), так как он удовлетворяет всем условиям, перечисленным в пункте 4 ПБУ 6/01.

Согласно Плану счетов и Инструкции по его применению затраты на приобретение объектов ОС, не требующих монтажа, отражаются по стоимости приобретения (без учета НДС) по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»/субсчет 08-4 «Приобретение объектов основных средств» в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов сформированная первоначальная стоимость объекта ОС, принятого в эксплуатацию и оформленного в установленном порядке, списывается с кредита счета 08/субсчет 08-4 в дебет счета 01 «Основные средства».

Сумма НДС, предъявленная поставщиками, отражается по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и кредиту счета 60. Указанную сумму НДС организация имеет право принять к вычету на основании статей 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации при наличии счета-фактуры и документов, подтверждающих оплату поставщику, после принятия оборудования на учет в составе основных средств.

Согласно пункту 20 ПБУ 6/01 срок полезного использования объекта ОС определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету, в данном примере организацией установлен срок полезного использования принтера для целей бухгалтерского учета — 3 года.

В рассматриваемом примере годовая норма амортизационных отчислений в бухгалтерском учете составит 33,33% (100% / 3 года). То есть ежемесячные амортизационные отчисления составят 833,25 руб.((36 000 руб. — 6000 руб.) х 33,33% / 12).

Сумма начисленной амортизации по объекту ОС отражается в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете (пункт 25 ПБУ 6/01).

Согласно Инструкции по применению Плана счетов начисленная сумма амортизации отражается по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу), в данном примере — в корреспонденции с дебетом счета 26 «Общехозяйственные расходы».

Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию (пункт 2 статьи 259 НК РФ).

Источник

Практические аспекты бухучета оборудования к установке в производственной компании

Каждая группа активов имеет свою специфику. Основные средства, которые невозможно использовать сразу после доставки, подлежат обособленному учету. Речь идет об
оборудовании, требующем предэксплуатационной наладки. Также к этой категории активов относятся ОС, которые перед использованием дорабатываются, модернизируются, оснащаются дополнительными элементами. Яркий
пример – масштабный технический комплекс с множеством компонентов. Но и отдельное оборудование может требовать обособленного учета. Определяющим фактором является необходимость
установки с пуско-наладкой.

Характеристики активов

Основные средства, в число которых входит оборудование к установке, считаются амортизируемыми материальными активами, в отношении которых до непосредственной эксплуатации проводятся подготовительные мероприятия. У таких ОС есть ряд специфических свойств:

предполагаемая долгосрочность использования;

способность влиять на размер материальной выгоды предприятия (после ввода в эксплуатацию);

невозможность запуска без установки, подвода коммуникаций, подготовки фундамента, опор или платформы, сборки основных компонентов, проведения пуско-наладочных работ, настройки, программирования и т.п.

Активы могут быть технологическими, производственными, а оборудование – лабораторным, энергетическим. Не входят в представленную группу ОС отдельно стоящие станки, хозяйственный инвентарь, рабочий инструмент, строительная, сельскохозяйственная техника, транспортные средства.

Основные особенности учета

ОС, которые не могут использоваться без предэксплуатационной установки, сборки, наладки, бухгалтеру производственной компании необходимо приходовать на синтетическом счете отдельно от
других внеоборотных активов. Для обособленного учета создается спецсчет. На нем оборудование к установке учитывается до момента ввода в эксплуатацию. После
оформления всей документации по установке, пуско-наладке специальной проводкой актив переводится в состав основных средств.

В обособленном учете отражается суммарный объем понесенных затрат на приобретение оборудования, монтаж, программирование, пуско-наладку. В этот объем включаются:

стоимость техники и компонентов;

цена доставки актива на объект производства;

расходы на подготовку к установке (строительные и другие работы), установку, наладку;

затраты на хранение актива до его запуска.

Если компания покупает одновременно несколько внеоборотных активов, которые подлежат установке, в бухгалтерском учете общие затраты распределяются по объектам.

Если на конец отчетного периода оборудование не введено в эксплуатацию, оно должно быть отражено в бухучете, согласно правилам, рассмотренным выше.
Также учетные данные отражаются в текущей отчетности. Если отчитываться предстоит по итогам года, в балансе следует заполнять строку 1190. Стоимость
не запущенного в эксплуатацию оборудования выражается в денежных единицах и подлежит суммированию со стоимостью других внеоборотных активов.

Важно: принять к учету оборудование, подлежащее установке и наладке, бухгалтер может только при наличии корректной первичной документации, например, подписанного акта
ОС-14. Когда техника отправляется в монтаж, оформляется акт ОС-15. В бухучете при этом стоимость основного средства переводится в состав вложений
во внеоборотные активы. Подтверждением расходов на монтаж служат бухгалтерские справки и акты выполненных работ. Первые используются, если установка осуществляется своими
силами. Акты выполненных работ актуальны при сотрудничестве производственной компании с подрядчиками.

Счета и проводки

Стоимость основных средств, которые предстоит устанавливать и вводить в эксплуатацию, относится на активный счет 07. По дебету этого счета проводится
приобретение оборудования к установке, по кредиту – передача в монтаж и пуско-наладку. В обязательном порядке дебетовое сальдо 07 отражается в
бухгалтерском балансе. Упомянутый синтетический счет используется для повышения эффективности контроля за сохранностью устанавливаемых основных средств.

До заказа компанией предэксплуатационных работ бухгалтер делает типовые проводки с учетом способа получения внеоборотных активов:

Комплектование производственных линий, изготовление оборудования – Дт07 Кт20,23.

Неденежный взнос учредителя в капитал в виде оборудования к установке – Дт07 Кт75.

Прием оборудования к установке из обособленного подразделения или филиала компании – Дт07 Кт79.

Приобретение оборудования по программе целевого финансирования – Дт07 Кт86.

Покупка основного средства у поставщика – Дт07 Кт76,60.

Когда технические средства поставлены на баланс, принимается решение о способе монтажа, наладки. Передача в сборку, установку отражается в учете проводкой
Дт08 Кт07. Дальнейшие дебетовые обороты по счету 08 отразят расходы по сопутствующим работам. По их завершении и при наличии надлежащим
образом оформленного акта выполненных работ делается проводка Дт01 Кт08 – оборудование переводится в эксплуатируемые основные средства.

Если компания вместо установки продает приобретенный внеоборотный актив, у нее появляется доход. Он подлежит налогообложению в соответствии с условиями применяемого режима. В бухучете выбытие актива, получение дохода отражаются проводками:

Получение от покупателя оплаты без НДС – Дт62 Кт91.

Сумма НДС – Дт91 Кт68.

Списание принятых к учету затрат по приобретению оборудования – Дт91 Кт07.

Выбытие внеоборотного актива может иметь место и не только в случае с продажей. Если, например, оборудование к установке испорчено, списать
его просто так не получится. Потребуется проведение служебного расследования с оформлением по его итогам соответствующих документов. Оборудование испорчено и восстановлению
не подлежит? Виновные установлены, комиссия выдала заключение? В бухучете списание стоимости оборудования к установке отражается проводкой Дт94 Кт07.

Выбытие при безвозмездной передаче ОС другой организации фиксируется записью Дт91 Кт07.

При передаче оборудования к установке в обособленное подразделение компании или филиал делается проводка Дт79 Кт07.

Последующие перемещения основного средства (оборудования, установленного, введенного в эксплуатацию) тоже имеют ряд нюансов. Их придется учитывать бухгалтеру производственной компании для отражения корректных данных в годовом балансе.

Учет основных средств нередко вызывает сложности у начинающих специалистов. Во избежание ошибок следует детально изучить особенности бухучета на производстве, разобраться в специфике использования счетов и проводок по отдельным видам оборудования.

Организация только-только начала работу или открыла новое производственное направление? Штатную бухгалтерию ждет дополнительная нагрузка. Но есть и другой вариант – аутсорсинг бухучета. Передавая функцию специалистам, вы минимизируете риски, оптимизируете расходы.

Источник