Меню

Оборудование куплено но не введено в эксплуатацию

Оборудование куплено но не введено в эксплуатацию

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Оборудование было приобретено, поставлено на учет, но находилось в запасе. Оборудование не требует монтажа. В данный момент его необходимо подключить и провести пусконаладочные работы (вхолостую), чтобы начать производство.
Как определить дату принятия к учету оборудования в качестве объекта основных средств, требующего пусконаладки?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
В бухгалтерском учете оборудование может быть поставлено на учет без проведения пусконаладочных работ на основании акта, утвержденного руководителем. Затраты на пусконаладочные работы можно учесть в составе расходов по обычным видам деятельности единовременно.
Для целей налогообложения расходы на пусконаладочные работы целесообразно включить в первоначальную стоимость объекта. Оборудование, находящееся в запасе, не является амортизируемым имуществом в целях налогообложения.

Обоснование позиции:

Бухгалтерский учет

Порядок бухгалтерского учета основных средств (ОС) установлен ПБУ 6/01 и Методическими указаниями N 91н*(1).
В бухгалтерском учете оборудование, удовлетворяющее критериям, установленным п. 4 ПБУ 6/01, относится к объектам ОС (п. 5 ПБУ 6/01) и принимается к учету по первоначальной стоимости, которой признается сумма фактических затрат на его приобретение (п.п. 7, 8 ПБУ 6/01).
Исходя из действующей в настоящее время формулировки пп. «а» п. 4 ПБУ 6/01 для принятия актива к учету в качестве объекта ОС достаточно того, чтобы объект был предназначен для целей использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование, а не фактически использовался для этих целей (письмо Минфина России от 18.04.2007 N 03-05-06-01/33).
ОС могут находиться, в частности, в эксплуатации или запасе (резерве) (п. 20 Методических указаний N 91н).
Согласно п. 39 Методических указаний N 91н машины и оборудование, не требующие монтажа, а также машины и оборудование, требующие монтажа, но предназначенные для запаса (резерва) в соответствии с установленными технологическими и иными требованиями, принимаются к бухгалтерскому учету в качестве ОС на основании утвержденного руководителем акта приемки-передачи ОС. Необходимо учитывать, что отнесение объекта ОС к запасу (резерву) не изменяет порядок начисления амортизации по нему (п. 61 Методических указаний N 91н). То есть находящиеся в запасе ОС амортизируются в общеустановленном порядке.
При этом формирование первоначальной стоимости объекта ОС является одним из обязательных условий включения объекта в состав ОС (п. 8 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.11.2011 N 148). К расходам, формирующим первоначальную стоимость ОС, относятся в том числе затраты на приведение объекта в состояние, пригодное для использования (п. 8 ПБУ 6/01).
Таким образом, для принятия объекта к учету в качестве ОС он должен быть готов к эксплуатации в предназначенных целях (письма Минфина России от 20.09.2006 N 03-06-01-02/41, ФНС России от 02.11.2006 N ШТ-6-21/1062@).
К работам по доведению ОС до состояния, пригодного к использованию, Минфин России относит и пусконаладочные работы, проводимые «вхолостую» (без выпуска пробной продукции). В то же время затраты на пусконаладочные работы «под нагрузкой» могут не включаться в первоначальную стоимость ОС, а учитываться в составе текущих расходов (письма Минфина России от 08.05.2013 N 03-05-05-01/16089, от 08.06.2012 N 03-05-05-01/31, от 20.09.2011 N 03-03-06/1/560, от 02.11.2010 N 03-03-06/1/682, от 28.07.2009 N 03-03-06/1/495, от 07.08.2007 N 03-03-06/2/148, от 20.04.2006 N 03-03-04/1/363).
При этом состав и объем выполняемых пусконаладочных работ должны соответствовать требованиям проекта, СНиПов, технических регламентов, технической документации предприятий-изготовителей оборудования, другой нормативно-технической документации органов государственного контроля и надзора, правил технической эксплуатации и техники безопасности (письмо Минрегионразвития России от 13.04.2011 N ВТ-386/08).
Иными словами, для того, чтобы определить, доведено ли оборудование до пригодного к эксплуатации состояния или нет, необходимо исходить из конкретных обстоятельств, вида оборудования и технической документации на него.
Под вводом в эксплуатацию объекта ОС следует понимать фактическое начало эксплуатации соответствующего объекта — его использование (постановление Девятого ААС от 11.04.2016 N 09АП-11004/16).
При этом, как мы отметили выше, объект может признаваться ОС, но фактически не использоваться, а находиться в запасе.
По нашему мнению, если согласно технической документации на оборудование наладку работы его механизмов следует проводить непосредственно перед запуском его в производство (в том числе без выпуска пробной продукции), то такие работы в отношении находящихся в запасе объектов проводить не обязательно. Мы полагаем, что такое оборудование может считаться пригодным для нахождения в запасе в качестве ОС.
Как следует из вопроса, оборудование, не требующие монтажа, находилось в запасе. В данный момент необходимо его подключить и проверить работу его механизмов. По нашему мнению, первоначальная стоимость такого оборудования может быть сформирована без учета пусконаладочных работ и оно, находясь в запасе, может учитываться в составе ОС на специальном субсчете «Основные средства в запасе» к счету 01 и амортизироваться в общеустановленном порядке. Принимается такое оборудование к учету на основании акта, утвержденного руководителем.
После ввода оборудования в эксплуатацию в учете следует оформить запись:
Дебет 01, субсчет «Основные средства в эксплуатации» Кредит 01, субсчет «Основные средства в запасе»
— оборудование передано в эксплуатацию.
При этом затраты на пусконаладочные работы, проведенные перед вводом оборудования в эксплуатацию, не изменяют его первоначальную стоимость, так как данные работы не являются работами по достройке, дооборудованию, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценкой объектов ОС (п. 14 ПБУ 6/01).
Затраты на пусконаладочные работы в этом случае единовременно учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности как расходы по содержанию и эксплуатации ОС, а также по поддержанию их в исправном состоянии (п.п. 7, 16, 17, 18 ПБУ 10/99), что отражается в учете записью:
Дебет 20 (25, 26) Кредит 60
-учтены расходы на проведение пусконаладочных работ.

Налог на прибыль

Из положений п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 258, п. 4 ст. 259 НК РФ следует, что для признания в целях налогообложения прибыли имущества амортизируемым необходимо, чтобы оно начало использоваться в деятельности, приносящей доход. То есть вновь приобретенный объект, находящийся в запасе, не может быть признан амортизируемым ОС в целях налогообложения (амортизация по нему не начисляется до момента ввода в эксплуатацию) (письма Минфина России от 24.02.2012 N 03-03-06/2/23, от 22.06.2010 N 03-03-06/1/425, от 05.03.2010 N 03-03-06/1/115).
Первоначальная стоимость ОС определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования (п. 1 ст. 257 НК РФ).
НК РФ не устанавливает перечень расходов, включаемых в первоначальную стоимость ОС.
По мнению Минфина России, изложенному еще в письме от 02.03.2006 N 03-03-04/1/178, в состав капитализируемых расходов в целях налогообложения не могут включаться расходы, которые не признаются капитальными и не включаются в первоначальную стоимость ОС в целях бухгалтерского учета (п. 8 ПБУ 6/01). То есть при формировании первоначальной стоимости ОС следует учитывать нормы бухгалтерского законодательства.
В норме п. 1 ст. 257 НК РФ не содержится требований о том, что первоначальная стоимость объекта должна формироваться вплоть до ввода его в эксплуатацию, из чего можно предположить, что организация, по аналогии с бухгалтерским учетом, может сформировать первоначальную стоимость объекта в целях налогообложения до проведения пусконаладочных работ, а расходы на эти работы учесть единовременно в составе материальных расходов как работы производственного характера (пп. 6 п. 1 ст. 254, п. 2 ст. 272 НК РФ) или в составе прочих расходов (пп. 34 п. 1 ст. 264, п. 4 ст. 252 НК РФ).
В то же время из разъяснений уполномоченных органов следует, что даже те расходы, которые связанные с содержанием не введенного в эксплуатацию объекта, должны формировать его первоначальную стоимость в целях налогообложения (письма Минфина России от 11.11.2011 N 03-03-06/1/749, от 24.06.2010 N 03-07-10/10, от 10.07.2008 N 03-03-06/1/401, ФНС России от 11.01.2018 N СД-4-3/155@, УФНС России по г. Москве от 18.04.2008 N 20-12/037669.2). То есть все расходы, связанные с приобретением, изготовлением, содержанием объекта и доведением его до состояния, пригодного к использованию, понесенные организацией до ввода объекта в эксплуатацию, должны включаться в первоначальную стоимость ОС.
Как мы поняли из вопроса, пусконаладочные работы необходимо произвести с целью ввода объекта в эксплуатацию (до начала эксплуатации). На этот момент объект еще не признается амортизируемым имуществом. В этом случае пусконаладочные расходы являются расходами по доведению оборудования до состояния, пригодного к использованию. Поэтому в целях налогообложения их целесообразно включить в первоначальную стоимость оборудования (письма Минфина России от 20.09.2011 N 03-03-06/1/560, от 18.10.2019 N 03-03-06/1/80308). Иной подход может привести к спорам с налоговыми органами.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Вахромова Наталья

Ответ прошел контроль качества

13 февраля 2020 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

————————————————————————-
*(1) Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств утверждены приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н.

Источник

Когда основное средство готово к вводу в эксплуатацию?

Основные средства (ОС) – это имущество, которое используется в организации в качестве средств труда более одного года. Например, здания, рабочие и силовые машины и оборудование, вычислительная техника, транспортные средства. Если срок службы (срок полезного использования) предмета превышает один год, вы должны учесть его в составе основных средств.

По степени использования основные средства подразделяются на находящиеся:

  • в эксплуатации;
  • в запасе (резерве);
  • в ремонте;
  • в стадии достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и частичной ликвидации;
  • на консервации.

Основные средства отражают в бухгалтерском учете по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость основного средства – это сумма фактических затрат на его приобретение или создание. В балансе указывают лишь их остаточную стоимость (первоначальная стоимость за вычетом начисленной по ним амортизации).

Амортизация основных средств

Амортизация – это постепенное перенесение стоимости основных средств и НМА на расходы, уменьшающие налоговую прибыль фирмы. Она начисляется только на амортизируемое имущество. К нему относят основные средства и нематериальные активы, которые:

  • принадлежат фирме на праве собственности;
  • используются для извлечения дохода;
  • эксплуатируются более 12 месяцев;
  • стоят дороже 100 000 рублей (по имуществу, введенному в эксплуатацию в 2016 году). По объектам, введенным в эксплуатацию до 1 января 2016 года, стоимостной критерий отнесения имущества к амортизируемому остается на уровне 40 000 рублей.

Начислять амортизацию нужно по каждому объекту основных средств ежемесячно, начиная с месяца, следующего за месяцем, когда вы зачислили объект в состав основных средств. Факт эксплуатации роли не играет.

Сумма амортизации, которую следует начислять по основным средствам, зависит как от срока службы амортизируемого имущества, так и от его первоначальной стоимости.

Когда переводить объект в состав основных средств

Объект принимается к бухгалтерскому учету в качестве ОС после того, как он приведен в состояние, пригодное для использования, то есть произведены все затраты, связанные с приобретением (строительством, созданием) и приведением его в состояние готовности к эксплуатации. Независимо от ввода его в эксплуатацию.

Перевод имущества в состав основных средств не зависит от желания компании. Его можно признать основным средством, когда оно готово к эксплуатации, находится в том месте и в том состоянии, в которых фирма намерена его использовать.

Так, объект должен признаваться в составе ОС, когда он готов к эксплуатации, независимо от того, начато его фактическое использование или нет.

«Ввод в эксплуатацию»: уточняем понятие

Термин «ввод в эксплуатацию» Налоговый кодекс не уточняет. Поэтому на основании пункта 1 статьи 11 НК РФ оно применяется в том значении, в каком используется в соответствующей отрасли законодательства.

В стандарте «ГОСТ 25866-83. Государственный стандарт Союза ССР. Эксплуатация техники. Термины и определения», введенном в действие постановлением Госстандарта СССР от 13.07.1983 № 3105, определено, что под вводом в эксплуатацию понимается событие, фиксирующее готовность изделия к использованию по назначению, документально оформленное в установленном порядке.

Читайте также:  Распиновка кабеля гбо стаг Самодельный диагностический кабель для гбо и не только

Минфин России в письме от 20.05.2019 № 03-03-06/1/35949 отмечает, что при наличии неопределенности, связанной с моментом готовности основного средства к использованию, датой ввода такого средства в эксплуатацию необходимо считать дату начала его фактического использования в деятельности организации.

Амортизация б/у основных средств

Если компания приобрела объект основных средств, который уже эксплуатировался, то его первоначальная стоимость определяется исходя из договорной цены покупки и затрат, связанных с приобретением.

Сумма амортизации, начисленной по этому объекту основных средств прежним владельцем, в расчет приниматься не должна.

Чтобы начислять амортизацию по таким основным средствам, вы должны определить срок их полезного использования.

При определении срока полезного использования подержанного основного средства не следует учитывать повышающий коэффициент, применяемый прежним владельцем.

Если приобретенный подержанный объект основных средств использовался не менее срока полезного использования в соответствии с классификацией, то срок его полезного использования можно определить самостоятельно с учетом требований техники безопасности. В этой ситуации нужно учитывать период, в течение которого основное средство еще может проработать.

Подержанные основные средства включают в состав той амортизационной группы (подгруппы), в которую они были включены у прежнего владельца (п. 12 ст. 258 НК РФ).

Амортизация частично ликвидированных основных средств

Амортизация по основному средству, которое было частично ликвидировано, в бухгалтерском и налоговом учете будет начисляться исходя из его новой стоимости. Покажем это на примере.

Недоначисленную амортизацию по ликвидируемой части объекта основных средств при расчете налога на прибыль следует списывать в зависимости от того, какой метод начисления амортизации использует налогоплательщик.

Если к частично ликвидируемому объекту применялся линейный метод, сумму недоначисленной амортизации включают в состав внереализационных расходов (п. 8 ст. 265 НК РФ).

Если амортизация начисляется нелинейным методом, то объекты выводятся из эксплуатации в порядке, установленном пунктом 13 статьи 259.2 НК РФ. При ликвидации выводимого из эксплуатации основного средства фирма на дату вывода этого объекта исключает его из состава амортизационной группы (подгруппы), но без изменения суммарного баланса. Поэтому если был выбран нелинейный метод, то сумму недоначисленной амортизации нужно продолжать списывать в рамках суммарного баланса амортизационной группы, а не единовременно в составе внереализационных расходов.

Эксперт «НА» Е.В. Чимидова

ПРАКТИЧЕСКАЯ ЭНЦИКЛОПЕДИЯ БУХГАЛТЕРА

Полная информация о правилах учета и налогах для бухгалтера.
Только конкретный алгоритм действий, примеры из практики и советы экспертов.
Ничего лишнего. Всегда актуальная информация.

Мы пишем полезные статьи, чтобы помочь вам разобраться в сложных проблемах бухучета, переводим сложные документы «с чиновничьего на русский». Вы можете помочь нам в этом. Это легко.

*Нажимая кнопку отплатить вы совершаете добровольное пожертвование

Источник



Приобретаем и списываем ОС: налоги на общем режиме

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 18 апреля 2014 г.

На вопросы отвечала Н.А. Мартынюк, эксперт по налогообложению

Разбираем налоговые вопросы, которые возникают у наших читателей при принятии на учет и списании основных средств на ОСНО.

Купили бэушное ОС и отремонтировали: определяем СПИ

Г.В. Поликарпова, Московская обл.

В 2011 г. купили бывший в употреблении кран. В акте ОС-1 указано, что кран эксплуатировался продавцом 60 месяцев, всего срок полезного использования — 120 месяцев.
Кран был непригоден для использования. Ровно 3 года мы этот кран ремонтировали. В это время он учитывался на счете 08, все работы по доведению его до готовности и запчасти мы относили на увеличение его стоимости.
Сейчас работы завершили и кран решили передать в аренду. Нужно учесть его в составе ОС и в бухгалтерском, и в налоговом учете. Амортизацию начисляем линейно.
Какой СПИ установить: 24 месяца (полный СПИ 120 месяцев за вычетом 60 месяцев использования у предыдущего собственника и 36 месяцев ремонта), 60 месяцев (120 месяцев – 60 месяцев) или все 120 месяцев?

: Сразу скажем, что при назначении СПИ не нужно учитывать 36 месяцев ремонта. Ведь кран за это время так и не был введен в эксплуатацию.

В бухучете вы можете установить реальный планируемый срок полезного использования, то есть срок, в течение которого вы ожидаете от использования объекта экономических выгод6/01.

А в налоговом учете СПИ в такой ситуации зависит от другого — был ли это ремонт в чистом виде или же работы по доведению крана до готовности еще и привели к каким-либо улучшениям, которые увеличивают общий срок его службы по сравнению с установленным в налоговом учете у первоначального собственника:

  • ремонтные работы были направлены только на устранение неисправностей, то установите «оставшийся» после предыдущего собственника СПИ (60 месяцев);
  • ремонтные работы привели к улучшениям, то можете действовать так же, как если бы вы модернизировали уже введенное в эксплуатацию ОС.

Напомним, в этом случае вы в налоговом учете при линейном способе амортизации вправе увеличить СПИ. Для этого сначала увеличьте общий срок использования (120 месяцев), затем вычтите из увеличенного срока 60 месяцев использования у предыдущего собственника — и амортизируйте кран в течение срока, который получится в результате.

Этот порядок действий для еще не введенного в эксплуатацию бэушного объекта прямо в законодательстве не прописан. Однако только так вы можете одновременно:

  • воспользоваться своим правом не растягивать списание стоимости бывших в употреблении ОС на полный срок их использовани
  • учесть при установлении СПИ его увеличение в результате улучшений.

Устанавливать СПИ как для нового крана вы ни в том ни в другом случае не обязаны, но можете это сделать, если хотите замедлить амортизацию (например, чтобы избежать убытка).

Чтобы не пришлось отражать учетные разницы по ПБУ 18/02, можно установить в бухгалтерском учете такой же СПИ, как и в налоговом.

Перепродаем подержанное имущество: как не обидеть покупателя

Л.А. Перминова, Кемеровская обл.

Купили бывший в употреблении контейнер и продаем. У нас он не относится к основным средствам, так как покупали его специально для перепродажи. Выдали покупателю товарную накладную. А он требует от нас составления акта приема-передачи основных средств (мы для этого используем госкомстатовскую форму ОС-1), утверждая, что товарная накладная — для новых товаров, а на бывшие в использовании нужен акт. Так ли это?

: Акт приема-передачи ОС вы составлять не обязаны. Да это бы и не получилось, так как у вас нет выбытия основных средств. Поскольку контейнер для вас — товар, вы должны оформить его передачу покупателю товарной накладной.

При перепродаже бэушного имущества у вас есть «документальные» способы пойти навстречу покупателю

Скорее всего, ваш покупатель требует акт, чтобы без споров с инспекцией амортизировать контейнер в налоговом учете в течение только оставшегося срока его полезного использования (это возможно при линейном методе). Если он примет его только по товарной накладной, налоговики могут потребовать, чтобы он установил СПИ как для нового контейнера. Тогда суммы ежемесячной налоговой амортизации получатся меньше. Возможен и худший вариант: из-за отсутствия акта ОС-1 инспекция вообще откажет покупателю в налоговой амортизации — на этом акте когда-то настаивал Минфин (правда, тогда госкомстатовские формы первички еще были обязательными).

Если вы хотите пойти покупателю навстречу, можете:

  • передать ему заверенную вами копию того акта ОС-1, который вы получили от предыдущего владельца контейнера;
  • выдать свою справку с данными из этого акта, указав в ней установленный прежним собственником СПИ и количество месяцев эксплуатации им контейнера;
  • внести эти данные в товарную накладную, дополнив ее необходимыми графами.

Ведь в НК РФ не написано, что подтверждать эти данные нужно непременно актом приема-передачи ОС. С этим согласны и суды. К тому же сейчас формы первичных документов оставлены на усмотрение организаций№ 402-ФЗ.

Можно ли на основании акта приема-передачи ОС принять «малоценку»

А. Бадулина, г. Брянск

Был договор лизинга на машину, она учитывалась на балансе лизингодателя. Выкуп оформлен отдельным договором купли-продажи, выкупная стоимость 35 000 руб. Лизингодатель, он же продавец, выдал акт приема-передачи основного средства по форме ОС-1. Я хочу в бухучете принять машину на учет в составе МПЗ. Могу ли я это сделать при наличии ОС-1?

: Можете, если установленный вашей учетной политикой стоимостной критерий отнесения имущества к ОС это позволяет6/01. Акт приема-передачи ОС не обязывает вас принимать имущество как ОС, а всего лишь показывает, что у продавца оно числилось в составе основных средств.

Поэтому просто не заполняйте свою часть акта (раздел 2 второй страницы формы ОС-1), а вместо этого оформите приходный ордер на машину (или проставьте штамп с реквизитами приходного ордера на акте).

Сразу после ввода в эксплуатацию — на консервацию: когда начислить амортизационную премию

Л. Летягина, Оренбургская обл.

Вопрос по налогу на прибыль. В начале декабря 2013 г. мы ввели в эксплуатацию новое ОС. Но уже в конце месяца отправили его на консервацию на срок больше 3 месяцев из-за отсутствия заказов. Соответственно, амортизацию по этому ОС начислять в январе 2014 г. не начали.
В каком месяце начислить амортизационную премию: в январе или в месяце, следующем за расконсервацией?

: У вас в промежутке между вводом в эксплуатацию и переводом на консервацию объект эксплуатировался. Поэтому амортизационную премию следует включить в расходы того отчетного (налогового) периода, в который попадает месяц, следующий за месяцем ввода ОС в эксплуатацию. В вашем случае — в I квартале или в январе 2014 г. (если вы платите ежемесячные авансы по налогу исходя из фактической прибыли).

Обоснование такое. Начисление премии привязано не к фактическому началу амортизации, а к моменту, который указан в НК РФ как момент ее начала. Это 1-е число месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию. Фактическая дата начала амортизации может быть и другой, как, например, в вашем случае, из-за консервации, во время которой амортизация не начисляется.

Однако у Минфина противоположное мнение. Там считают, что начислить премию следует только тогда, когда объект будет расконсервирован и по нему начнет начисляться амортизация. Известен также случай, когда на этом настаивали налоговики. Но суд поддержал налогоплательщика — с учетом того, что на момент налоговой проверки ОС было расконсервировано и эксплуатировалось.

Другой случай — если вы оформили документы на ввод ОС в эксплуатацию и сразу же на консервацию. Получается, использовать объект ОС вы так и не начали. Тогда амортизационную премию нужно начислить в месяце, следующем за тем, в котором имущество начнет использоваться после расконсервации.

Продаем имущество, «жившее» на счете 08 больше 3 лет: как быть с не принятым к вычету НДС

Приобретенное больше 3 лет назад имущество все время находилось на счете 08 по причине неготовности к эксплуатации. НДС к вычету по этому имуществу не принимали. Сейчас необходимость в использовании его в качестве ОС отпала и мы его продаем. При продаже должны начислить НДС. Можем ли мы сейчас принять тот давний НДС к вычету? Организация на ОСНО, есть и облагаемые, и не облагаемые НДС операции.

: Все зависит от того, почему вы не принимали НДС к вычету при оприходовании имущества на счет 08. Рассмотрим две наиболее распространенные причины.

Решив заморозить ОС до лучших времен, помните, что амортизация по нему не начисляется

СИТУАЦИЯ 1. Вы ориентировались на позицию Минфина, который считает, что:

  • входной НДС по ОС подлежит вычету в момент перевода объекта со счета 08 на счет 01 (так как изначально планировали использовать имущество как
  • только с этого момента начинают течь 3 года, отведенные на заявление вычета
Читайте также:  Гражданское право договор купли продажи оборудования

Несмотря на то что имущество при продаже переводится со счета 08 на другой счет (счет 41 «Товары»), вы, исходя из этой позиции Минфина, можете заявить вычет на дату принятия решения о продаже объекта и учета его на счете 41.

Однако в такой ситуации инспекторы на местах могут занять другую позицию: 3 года, отведенные НК РФ для заявления вычета, у вас уже прошли. Опираться они тогда будут на арбитражную практику, которая исходит из того, что НДС подлежит вычету уже в момент учета имущества на счете 08. Такие случаи известны, причем суды поддерживают налоговиков.

Обратите внимание: 3 года отсчитывают не от момента принятия имущества на счет 08, а от окончания соответствующего квартала. Так что проверьте, действительно ли трехлетний срок истек. Возможно, вы еще успеете подать уточненную декларацию, заявить в ней вычет входного налога за период принятия имущества на счет 08 и подать заявление о возврате либо зачете переплаты. Если инспекция займет позицию Минфина и не согласится с этим вычетом, то ее отказ послужит вам основанием заявить вычет в периоде перевода имущества со счета 08 на счет 41 «Товары».

СИТУАЦИЯ 2. Имущество вы приобретали для использования в не облагаемых НДС операциях. Тогда вычет вам не положен, но и лишний налог платить не придется.

Входной НДС по имуществу, предназначенному для необлагаемых операций, вычету не подлежит и должен учитываться в стоимости имущества, в вашем случае — на счете 08.

А при продаже имущества, которое учитывается с налогом, действуют особые порядок определения налоговой базы и ставка НДС. База рассчитывается как разница между ценой продажи с НДС и балансовой стоимостью реализуемого имущества. К ней применяется расчетная ставка НДС (18/118 или 10/110). Этот порядок действует и при продаже имущества, изначально приобретенного для необлагаемых операций. В результате не принятый больше 3 лет назад к вычету НДС зачтется вам при определении налоговой базы по реализации.

Однако здесь вы можете столкнуться с одной сложностью. Имущество так и не начало использоваться в необлагаемых операциях. Поэтому придется как-то доказать, что оно предназначалось именно для них. Иначе инспекция будет настаивать на том, что НДС нужно было принять к вычету при принятии имущества на счет 08 и 3 года, отведенные для заявления этого вычета, вы уже пропустили. Таким подтверждением могут быть и ваши внутренние документы, и характер вашей деятельности. Например, из документов видно, что вы постоянно вели какую-то не облагаемую НДС деятельность, собирались ее расширять или заменить используемые для нее изношенные ОС и именно для этого и приобретали имущество.

Продали законсервированное ОС с убытком: списать убыток сразу или равномерно?

Н. Окулова, г. Москва

ОС находилось на консервации больше 3 месяцев. По этой причине в налоговом учете было исключено из амортизируемого имущества. После почти года консервации это ОС продали с убытком. Можно ли признать в прочих налоговых расходах весь убыток сразу, учитывая, что равномерное признание убытка предусмотрено при реализации только амортизируемого имущества?

: Безопаснее списывать убыток равномерно в течение оставшегося срока полезного использования ОС начиная с месяца, следующего за месяцем его продажи. И не забудьте, что срок полезного использования, установленный при вводе объекта в эксплуатацию, продлевается на период консервации.

Если оставшийся срок полезного использования равен нулю или отрицательному числу, то сумма полученного убытка признается организацией в составе прочих расходов в полном размере в том месяце, в котором произошла реализацияПисьмо Минфина от 12.07.2011 № 03-03-06/1/417.

Пользоваться формальным толкованием НК РФ и списывать весь убыток сразу на том основании, что имущество к моменту продажи было исключено из амортизируемого, рискованно.

Судебных решений по этому вопросу, появившихся за последнее время, нам найти не удалось. Однако раньше в судах налоговики приводили такой аргумент: действия по реализации объекта автоматически расконсервируют его, а значит, он уже не считается исключенным из состава амортизируемого имущества. И суды принимали сторону налоговиковПостановления ФАС ПО от 30.03.2005 № А12-21856/04-С29; ФАС СКО от 04.02.2009 № А32-14397/2008-3/205. Правда, есть судебное решение и в пользу единовременного признания убыткаПостановление ФАС ДВО от 28.07.2008 № Ф03-А51/08-2/2827.

Все ОС распродали, а обязанность отчитываться по налогу на имущество осталась

А. Плаксина, Московская обл.

Все облагаемые налогом на имущество объекты проданы в марте, на 1 апреля облагаемых ОС на балансе нет. За I квартал авансы по налогу на имущество начислили, расчеты сдали. Нужно ли сдавать расчеты авансов за полугодие и 9 месяцев и платить сами авансы, несмотря на то что тогда по итогам года автоматически возникнет переплата? Ведь если объектов налогообложения нет, то мы больше не являемся плательщиками налога на имущество, а значит, и отчитываться не должны.

: ФНС считает, что в такой ситуации можно сдать декларацию и заплатить годовой налог досрочно, до окончания года, и больше не отчитываться и не платить авансы. Но так стоит поступать, только если вы уверены, что до конца года у вас не появятся новые объекты налогообложения. «Досрочную» налоговую базу за год рассчитайте как обычно: сложите остаточную стоимость облагаемых объектов на 1-е число каждого месяца и на 31 декабря, а результат поделите на 13. На даты, когда имущества уже нет на балансе, остаточная стоимость будет нулевой.

Это применимо и к ситуациям, когда:

  • у обособленного подразделения с отдельным балансом выбывают все облагаемые ОС, учитывавшиеся на его балансе;
  • выбывает недвижимость, по месту нахождения которой у вас нет обособленного подразделения с отдельным балансом.

По этим ОС, напомним, налоговая база и сумма налога определяются отдельно, налог уплачивается и отчетность сдается по месту нахождения такого ОП либо недвижимостип. 1 ст. 376, п. 3 ст. 382, статьи 384, 385, п. 1 ст. 386 НК РФ. Поэтому по ним можно отчитаться в соответствующую инспекцию досрочно.

Если вы отчитаетесь досрочно, а до конца года у вас все-таки появится облагаемое имущество, придется:

  • платить авансы по налогу и сдавать расчеты авансов начиная с окончания квартала, в котором появится облагаемое имущество;
  • по итогам года сдать уточненную декларацию и заплатить налог. Если вы сделаете это в срок, установленный для подачи первичной декларации и уплаты налога за год, пеней не будет.

Предупреждаем, что некоторые инспекции на местах не признают досрочную декларацию по налогу на имущество и требуют продолжать платить авансы и сдавать расчеты авансов по налогу. И для этого у них, надо признать, есть основания. Налоговый период по налогу на имущество — год. Если на 1-е число хотя бы 1 месяца в году у вас был объект налога, вы признаетесь налогоплательщиком в течение всего года. И получается, должны по этому имуществу не только платить все авансовые платежи внутри года, но и выполнять все остальные обязанности плательщика, в том числе и сдавать расчеты за все отчетные периоды.

Потому рекомендуем вам выяснить, какую позицию по этому вопросу занимает ваша налоговая, подав туда письменный запрос. Также напоминаем, что в случае несдачи авансовых расчетов инспекция вправе оштрафовать организацию лишь на 200 руб., а в случае неуплаты авансов — начислить пени. Однако пени на те суммы авансов, которые по итогам года окажутся «лишними» (то есть превысят годовую сумму налога), подлежат сторнированию. Заблокировать счет за несдачу расчета авансового платежа инспекция не вправе, равно как и оштрафовать за неуплату самого аванса.

Источник

Если оборудование не успело стать основным средством

9 сентября 2003

Приобретенное оборудование не введено в эксплуатацию, то есть числится на счете 08. Организация решает его продать. В какой момент можно поставить НДС к вычету? Нужно ли переводить оборудование в состав товаров в бухгалтерском учете?

Налоговый кодекс разрешает применить вычет по НДС при приобретении основных средств только после «принятия на учет данных основных средств» (п. 1 ст. 172 НК РФ). Но что значит принять основное средство на учет для целей применения вычета? Оприходовать его на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» или же перевести на счет 01 «Основные средства»?

Момент принятия к учету

Одни специалисты, в том числе и сотрудники налоговых органов, считают, что под принятием к учету основного средства подразумевается ввод его в эксплуатацию*, то есть речь в пункте 1 статьи 172 НК РФ идет о принятии актива в состав основных средств, а не просто принятии о его на учет. Таким образом, НДС можно поставить к вычету только после того, как в бухгалтерском учете будет сделана проводка:

Дебет 01 Кредит 08 — основное средство введено в эксплуатацию.

Эта позиция основана на инструкции по применению Плана счетов, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н. В ней сказано, что «основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по счету 01». Из этого делается вывод, что, пока основное средство не попало на счет 01, оно не считается таковым.

Плюс к этому они ссылаются еще и на ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Пункт 4 его говорит, что «при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств» необходимо, чтобы они использовались в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации. То есть речь идет о том, что актив считается основным средством, если он уже используется в организации. А использоваться он может только после ввода в эксплуатацию, что отражается записью по дебету счета 01 и кредиту счета 08.

Другие специалисты, отстаивая противоположную позицию, основываются на определении бухгалтерского учета и на логике. Предупреждаем, ваш налоговый инспектор может с этим мнением и аргументами не согласиться и тогда вам придется выбирать между штрафом (и пенями) и судебной тяжбой.

Статья 1 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» дает определение бухгалтерского учета. Он представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации, в том числе об имуществе организации. А не введенное в эксплуатацию основное средство уже является имуществом и числится в бухгалтерском учете организации. Плюс счет 08 — это счет бухгалтерского учета. То есть нельзя сказать, что актив не принят к учету, если он числится на счете 08. Да, основным средством он еще не считается, но он приобретен в качестве основного средства (а не того же товара для перепродажи) и принят на учет.

Верность этой позиции подтверждает и судебная практика. Так, Федеральный арбитражный суд Московского округа подтвердил, что для возмещения НДС из бюджета не важно, на каких счетах бухгалтерского учета числятся приобретенные основные средства (постановление от 22.07.02 по делу № КА-А40/5624-02).

Зачесть НДС никогда не поздно

Если вы придерживаетесь первой позиции и не зачли НДС по основным средствам, еще не введенным в эксплуатацию, то зачитывать НДС вы будете только после того, как основное средство переведете на счет 01.

А что делать, если намерения организации в отношении основного средства, например оборудования, числившегося на счете 08, изменились? Организация решила за ненадобностью его продать.

В этой ситуации на счете 01 это оборудование не появится уже никогда. Но и зачесть НДС по имуществу, учтенному на счете 08, следуя той позиции, которую вы избрали, тоже нельзя. Субсчет, на котором оно числится, называется «Приобретение объектов основных средств». Значит, пока оборудование не продано, предполагается, что следующий этап для его учета — счет 01.

Организация может перевести его на счет 41 «Товары», чтобы сразу же зачесть НДС. После перевода основного средства в состав товаров, предназначенных для перепродажи, у организации появляется возможность зачесть НДС, так как оборудование как товар принято к учету и ни о каком основном средстве речи уже не идет. Кстати, инструкция к Плану счетов в принципе не запрещает сделать запись по дебету счета 41 и кредиту счета 08. Для этой записи понадобится приказ руководителя как первичный документ, на основании которого делается проводка (ст. 9 закона о бухгалтерском учете).

Читайте также:  Доставка промышленного оборудования из Германии

Но и делать эту запись инструкция бухгалтера не обязывает. Однако без нее спокойно зачесть НДС организация сможет только при реализации оборудования. В этот момент предполагаемая продажа не введенного в эксплуатацию оборудования становится реальностью. Поэтому требование пункта 1 статьи 172 НК РФ для зачета НДС в отношении основных средств к нашему случаю уже не будет относиться. У нас это оборудование будет уже иным товаром, который был принят на учет, как того требует тот же пункт 1 статьи 172 НК РФ для зачета НДС по всем остальным товарам (в соответствии со статьей 38 НК РФ), а не только по основным средствам.

В бухгалтерском учете выбытие оборудования отразится следующим образом:

Дебет 62 Кредит 91-1 — отражена реализация оборудования;

Дебет 91-3 Кредит 68 — начислен НДС;

Дебет 91-2 Кредит 08 — отражена стоимость оборудования;

Дебет 68 Кредит 19 — зачтена сумма входного НДС.

Обратите внимание, в данной ситуации используется счет 91 «Прочие доходы и расходы», поскольку реализация оборудования для организации не является обычным видом деятельности.

Может возникнуть вопрос: а не проще ли в приказе руководителя просто указать, что оборудование не будет введено в эксплуатацию, а будет реализовано, и на основании этого зачесть НДС? И намерение явно выражено, и на счет 41 переводить не нужно. Тем более в инструкции к Плану счетов сказано, что в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, счет 41 применяется в случаях, когда какие-либо изделия, материалы, продукты приобретаются «специально для продажи».

Но, во-первых, у нас речь идет не об изделиях, не о материалах и не о продуктах, а об оборудовании. А во-вторых, не проще ли подстраховаться и сделать всего лишь одну запись, чтобы спокойно зачесть НДС?

* — Перевести на счет 01 объекты недвижимого имущества можно только при наличии документов, подтверждающих их государственную регистрацию (п. 41 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н).

Источник

Сложные случаи признания основных средств

Основные средства есть почти в каждой организации. Всё ли вы знаете об их учете? В какой момент начать отражать актив в составе основных средств? Можно ли перевести основные средства в товары или материалы и если да, то в какой момент?

Общие условия признания ОС

В бухгалтерском учете условия признания основного средства (ОС) установлены в п. 4, 5 ПБУ 6/01 (утверждено Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н). Для целей налогообложения прибыли признаки основных средств описаны в п. 1 ст. 256 и п. 1 ст. 257 НК РФ. Сравним характеристику объекта, который признается основным средством в бухгалтерском и налоговом учете в таблице.

Параметры В бухгалтерском учете В налоговом учете
Определение ОС Объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование Имущество используется в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией
Срок полезного использования ОС Объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев Имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев
Возможность последующей перепродажи Организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта Такого условия нет в НК РФ. Однако его выполнение фактически обеспечивается предыдущим условием (срок полезного использования превышает 12 месяцев)
Наличие права собственности на объект Такого требования нет в ПБУ 6/01, однако в п. 6 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» есть требование приоритета содержания перед формой. То есть объект может отражаться в составе ОС даже в том случае, когда юридического права собственности на него у организации нет, если он фактически находится под ее контролем (см. п. 7.2 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России, одобренной Методологическим советом по бухучету при Минфине РФ, Президентским советом ИПБ РФ 29.12.1997). Такой подход соответствует и МСФО Имущество принадлежит налогоплательщику по праву собственности (если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ)
Назначение объекта Объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем Имущество используется для извлечения дохода
Стоимость объекта Стоимость объекта превышает лимит, установленный организацией (величина лимита не более 40 000 ₽) Имущество первоначальной стоимостью более 100 000 ₽

Если объект перестает соответствовать условиям принятия ОС к учету, он подлежит списанию с учета в качестве ОС (п. 29 ПБУ 6/01, п. 75, 76 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н). Рассмотрим отдельные ситуации признания и прекращения признания ОС.

Покупка

Актив становится основным средством в бухучете, когда он готов к использованию. При этом фактическое его использование, в отличие от налогового учета, необязательно. Значит, при покупке практически любого объекта можно и нужно сразу же отражать его на счете 01 или 03. Но если объект требует доработки и без доделок использовать его нельзя, то в составе ОС он не отражается, пока не будет готов к использованию.

Однако в ПБУ нет однозначного ответа на следующий вопрос. Если актив в принципе может быть использован организацией, но для его использования в запланированных целях требуются дополнительные затраты, осуществление дополнительных затрат, нужно ли отражать его в составе основных средств? Например, организация купила нежилое помещение, которое теоретически может использовать и сразу, но она сначала делает в этом помещении ремонт (чтобы привести его к состоянию, отвечающему ее нуждам) и лишь потом начинает использовать.

В п. 55 МСФО (IAS) 16 «Основные средства» сказано: «Амортизация актива начинается тогда, когда он становится доступен для использования, то есть когда его местоположение и состояние позволяют осуществлять его эксплуатацию в режиме, соответствующем намерениям руководства». Анализ арбитражной практики по вопросу о включении стоимости активов в налоговую базу по налогу на имущество организаций позволяет сделать аналогичный вывод (см. ниже).

Исходя из изложенного, при получении объекта, который в принципе может быть использован организацией (пусть и не таким образом, как она планирует), включать его в состав ОС нужно после доработки и формирования полной первоначальной стоимости. В налоговом учете отражать расходы в виде амортизации по этому основному средству можно не раньше начала его фактического использования. Ведь только после этого момента объект можно отнести в состав амортизируемого имущества и начислять амортизацию (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257, п. 4 ст. 259 НК РФ).

Дополнительно отметим, что факт получения разрешений на эксплуатацию объекта (кроме объекта капитального строительства), его регистрации и совершения иных аналогичных действий не влияет на принятие ОС к учету. Иными словами, например, для принятия к учету автомобиля в составе ОС его регистрация в органах ГИБДД не требуется.

Оформите абонемент Контур.Школы и целый год смотрите вебинары и курсы по налогам, взносам и бухучёту, чтобы быть в курсе всех изменений

Анализ арбитражной практики по покупке ОС

В п. 8 Обзора практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений гл. 30 НК РФ (приложение к информационному письму Президиума ВАС РФ от 17.11.2011 № 148), указано, что если конкретное имущество требует доведения до состояния готовности и возможности эксплуатации, такое имущество может учитываться в качестве основного средства и признаваться объектом налогообложения только после необходимых работ и формирования в установленном порядке первоначальной стоимости с учетом соответствующих расходов.

Президиум ВАС РФ указал, что, исходя из взаимосвязанного толкования п. 4, 7 и 8 ПБУ 6/01, формирование первоначальной стоимости объекта, по которой основные средства принимаются к бухгалтерскому учету, является одним из обязательных условий включения объекта в состав основных средств.

В постановлении Арбитражного суда Московского округа от 17.03.2017 по делу № А40-115932/2016 суд отказался поддержать налоговиков и указал, что до завершения доработки до состояния полной готовности определить стоимость основных средств невозможно. Значит, такие объекты не могут быть приняты к учету в качестве основных средств.

В постановлении Арбитражного суда Уральского округа от 20.05.2015 по делу № А71-1032/2014 суд отметил, что до завершения реконструкции объектов их не нужно было включать в состав основных средств. Суд пришел к выводу, что объекты не относились к основным средствам до завершения реконструкции, выхода на достижение гарантийных показателей и гарантийных параметров, обеспечения возможности выпуска продукции, соответствующей требованиям по качеству, и получения разрешения на применение оборудования, отнесенного к опасным производственным объектам.

Аналогично, в постановлении Арбитражного суда Уральского округа от 07.09.2016 по делу № А76-11526/2015 суд указал на неправомерность включения объектов в состав ОС до завершения технического перевооружения, поскольку они не могли использоваться в производственной деятельности налогоплательщика.

В то же время есть примеры и противоположных решений.

Так, в постановлении Арбитражного суда Поволжского округа от 19.03.2015 по делу № А55-11336/2014 суд рассмотрел такую ситуацию. Общество владело нежилыми помещениями в «черновой» отделке. В дальнейшем помещения ремонтировались под конкретных арендаторов и уже после передачи арендаторам переводились в состав ОС. Организация считала, что, поскольку до ремонта помещения были непригодны для использования по назначению (сдачи в аренду), они не должны включаться в состав ОС.

Однако суд указал, что помещения полностью находились в пригодном техническом состоянии и могли приносить (и даже реально приносили) прибыль от их использования. А вопрос об учете спорных объектов недвижимого имущества в составе бухгалтерского счета 01 «Основные средства» и включении в объект налогообложения по налогу на имущество организаций не зависит от волеизъявления налогоплательщика, а определяется экономической сущностью объекта.

Кроме того, суд указал, что после приобретения помещений никаких капитальных вложений в них организация за свой счет не производила. По-видимому, это и стало решающим аргументом для суда.

Таким образом, суд признал правомерным включение объектов в состав основных средств и начисление налога на имущество. Верховный Суд РФ не нашел оснований для пересмотра этого решения (Определение Верховного Суда РФ от 22.07.2015 № 306-КГ15-7527).

Исходя из изложенного, повторим вывод, который обозначили выше: объект, который в принципе может быть использован организацией (пусть и не таким образом, как она планирует), нужно включать в состав ОС после доработки и формирования полной первоначальной стоимости.

В связи с тем что факт регистрации объекта, например в ГИБДД, не влияет на принятие ОС к учету, показательно постановление Арбитражного суда Центрального округа от 19.03.2015 по делу № А64-1394/2013. В судебном акте суд пришел к выводу о необходимости включения в состав ОС объектов, для использования которых необходимо было получение разрешения на эксплуатацию. Суд указал, что положениями п. 4 ПБУ 6/01 получение разрешения уполномоченного органа на эксплуатацию объекта основных средств для принятия его к учету в качестве такового не предусмотрено. Приобретенные Обществом активы могли использоваться Обществом и без разрешения Ростехнадзора, при этом их эксплуатация приносила бы экономическую выгоду, хотя и являлась бы незаконной. Это решение Верховный Суд РФ отказался пересматривать (Определение Верховного Суда РФ от 10.07.2015 № 310-КГ15-7101).

Источник