Классификация основных средств по амортизационным группам в 2020 году таблица



Классификация основных средств по амортизационным группам в 2020 году: таблица

В 2020 году при покупке основных средств нужно установить их срок полезного использования. От этого зависит сумма амортизации в учете. Для этого используют специальный классификатор. В статье вы найдете классификацию основных средств по амортизационным группам 2020 в единой таблице.

Какой применять классификатор основных средств по амортизационным группам в 2020 году

В 2020 году чтобы определить срок полезного использования, необходимо ориентироваться на Классификатор основных средств, который утверждена постановлением Правительства от 01.01.2002 № 1.

Классификация обязательна для налогового учета. Для целей бухучета организация сама решает, какой срок установить для объектов в бухучете. Советуем в бухучете ставить такой же срок, как и в налоговом учете. Это поможет избежать разниц в учетах.

По каким основным средствам применять Классификацию

В 2020 году определять срок полезного использования по Классификации основных средств нужно только по тем объектам, которые относятся к амортизируемым основным средствам.

Имущество относят к амортизируемому, если оно удовлетворяет следующим требованиям (п. 1 ст. 256 НК, п. 7. ст. 5 Закона от 08.06.2015 № 150-ФЗ):

• используется для получения дохода;
• имущество планируется использовать более 12 месяцев;
• стоимость имущества превышает 100 000 руб. для налогового учета или 40 000 руб. для бухгалтерского учета.

Какие имущество относится к основным средствам в бухгалтерском учете и налоговом учете, читайте в рекомендации экспертов Системы Главбух.

Амортизационные группы в 2020 году

В Классификаторе основных средств активы распределены по группам амортизации. Таких групп десять. Мы свели их в одну таблицу.

Например, солярий на основании Классификации относят к четвертой амортизационной группе. Срок полезного использования такого имущества от пяти до семи лет включительно. О том, как определить срок полезного использования в учете, рассказали эксперты Системы Главбух.

Таблица со сроками полезного использования основных средств вы найдете ниже в статье.

Классификация основных средств по группам амортизации в 2020 году

Как установить срок полезного использования по Классификации

Чтобы определить срок полезного использования, начинать надо не с Классификации основных средств по амортизационным группам, а с Общероссийского классификатора основных фондов — ОКОФ. Новый классификатор ОКОФ ОК 013-2014 утвержден приказом Росстандарта от 12.12.2014 № 2018-ст.

Найдите свое основное средство в ОКОФ и выясните, какой код ему соответствует. Затем найдите этот код в Классификации и определите, к какой амортизационной группе он относится.

Эксперты Системы Главбух разработали специальный сервис, который поможет точно определить код ОКОФ, а также амортизационную группу и срок амортизации основного средства. Это самый простой способ узнать, как начислять амортизацию по основному средству.

Обратите внимание на тот факт, что многих активов вообще нет в ОКОФ. По таким объектам стоит сначала определить срок полезного использования и по нему установить амортизационную группу. Чтобы узнать этот срок, руководствуйтесь технической документацией на основное средство. Например, техпаспортом или гарантийным талоном (п. 6 ст. 258 НК РФ).

Источник

Учет запасных частей, тары и резервного оборудования – запасы или основные средства?

Мусина Алиса Дмитриевна

руководитель отдела внутреннего контроля и методологии ООО «Нидан Соки» , Coca Cola.

Несмотря на то что классификация объектов основных средств кажется на первый взгляд очевидной, на деле нередко оказывается, что существует много вопросов с их признанием. Все дело в неоднозначности критериев признания основных средств и связи критериев с самим определением. Попробуем разобраться, в чем же особенности признания основных средств.

Определения и критерии

Основные средства — это материальные активы, которые:

a) предназначены для использования в процессе производства или поставки товаров
и предоставления услуг, при сдаче в аренду или в административных целях;
б) предполагаются к использованию в течение более чем одного отчетного периода
(п. 6 МСФО (IAS) 16 «Основные средства»).

В соответствии с п. 7 МСФО (IAS) 16 объект признается в качестве актива только в том случае, когда:

1) вероятно, что будущие экономические выгоды, связанные со статьей, будут получены организацией;
2) первоначальная стоимость статьи может быть надежно оценена.

При невыполнении определения и критериев объект не может быть признан основным средством и признается либо запасом, либо расходом текущего периода. Однако на практике компании применяют также еще один — стоимостный критерий при признании объектов основных средств. Сами стандарты не содержат понятия стоимостного критерия. Стоимостный критерий родом из п. 31 МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности». Согласно ему выполнения компанией конкретного требования какого-либо МСФО по раскрытию информации не требуется, если соответствующая информация не является существенной. При этом порог существенности для целей признания основных средств по МСФО компания определяет самостоятельно и закрепляет в учетной политике.

Также хотелось бы отметить, что применение стоимостного критерия дает возможность сблизить учет по МСФО и РСБУ, ведь в российских стандартах стоимостный критерий закреплен законодательно.

Однако стоимостный критерий применительно к одному активу не всегда однозначно работает. Дело в том, что в тех случаях, когда малоценные объекты в общей массе составляют существенную сумму и если срок использования данных малоценных объектов превышает 1 год, они не должны признаваться в расходах, а признаются на балансе. Таким образом, порядок применения стоимостного критерия в том или ином случае разнится.

Как мы видим, на первый взгляд стандарты и учетная политика дают нам надежный ориентир по порядку признания основных средств. Однако не все так просто.

Когда классифицировать актив?

Каждая компания должна корректно классифицировать объект в момент его поступления. Для классификации используются определение основного средства, принципы признания и профессиональное суждение. При признании объекта, как правило, также применяются учетная политика МСФО в той части, которая определяет сроки использования тех или иных групп основных средств, и порог существенности — минимальная стоимость признания актива как основного средства.

Как классифицировать объект?

Начинать нужно с тестирования объекта на соответствие определению актива, классифицируемого как основное средство, т. е. необходимо понять, для каких целей актив приобретается, а также определить срок его использования. Цель приобретения и технический срок эксплуатации, как правило, уточняются у технических специалистов или куратора договора приобретения актива. Если хотя бы один из двух пунктов определения не выполняется, то можно сразу отказаться от признания основного средства в балансе. Однако объект может оказаться запасом, и в этом случае тестировать критерии признания актива все равно нужно.

Оценка критерия 1. Вероятные будущие экономические выгоды.

Конечная цель приобретения любого актива любой организацией — это прямое или косвенное увеличение прибыльности компании (путем экономии или реальной отдачи денежных средств). Примерами могут служить: увеличение объема продаж в результате открытия нового офиса; выпуск новой линейки продукции и, как результат, запуск новой производственной линии; организация безопасности сотрудников за счет установки систем безопасности; экономия электричества за счет покупки современного экономичного оборудования на заводе и т. п. Бизнес обычно не приобретает объекты, если отсутствует вероятность того, что отдачи от этого приобретения не будет.

При оценке данного критерия нужно в первую очередь обращать внимание на вероятность. Вероятность, как известно, — оценка очень субъективная. Однако она поддается математическому исчислению. Как правило, в случае крупных инвестиционных проектов ведется детальная оценка денежных потоков, и вероятность получения прибыльности имеет не только согласованное бизнесом числовое значение в виде чистой приведенной стоимости (NPV) или иного показателя, но и сроки обратного притока денежных средств (окупаемости). При приобретении небольших объектов прибыльность не всегда считается или не всегда считается корректно. А в некоторых компаниях приобретение объекта не всегда проходит должные уровни согласования, т. е. может стать неожиданностью для бизнеса. Поэтому не всегда менеджмент готов дать специалисту по МСФО корректную оценку вероятности будущих экономических выгод и оценку рисков, связанных с приобретением данного актива.

При этом специалисту по МСФО напрямую не может помочь и стандарт. В стандарте МСФО (IAS) 16 1 не дано определение вероятности и не указано, при какой доле вероятности будущих денежных потоков мы можем считать актив объектом основных средств, а при какой — нет. Поэтому при отсутствии иных данных можно использовать собственное профессиональное суждение, а также другие стандарты, например МСФО (IAS) 37, для определения значения вероятности. При формировании профессионального суждения необходимо принять во внимание все известные факты, касающиеся сделки на дату признания актива.

Критерий 2. Надежная оценка.

Данный критерий довольно прост на практике. При любом приобретении актива возникает двухсторонний контракт, в котором указывается стоимость приобретения. Проблемы надежной оценки могут возникнуть только в случае каких-либо уникальных по своей сути объектов, которые не имеют аналогов на рынке. Однако на практике данные случаи встречаются крайне редко.

Сложные примеры признания объектов в качестве основных средств

Пример 1

Классификация запасных частей в качестве запасов/расходов текущего периода

Согласно п. 12 МСФО (IAS) 16 компания не признает в балансовой стоимости объекта основных средств затраты на повседневное техническое обслуживание объекта. Эти затраты признаются в составе показателя «прибыль/убыток» по мере их возникновения. Затраты на повседневное техническое обслуживание состоят главным образом из затрат на оплату труда и приобретение расходных материалов, а также могут включать затраты на приобретение мелких комплектующих (запасных) частей. На практике данные затраты называются «затратами на ремонт и текущее обслуживание» объекта основных средств. В данном случае отличий от РСБУ никаких нет и корректировок, как правило, делать не нужно.

Однако не всегда запасные части учитываются первоначально в качестве запасов и списываются в дальнейшем на ремонт. Такие объекты учета, как запасные части, резервное оборудование и вспомогательное оборудование, признаются в отчетности в соответствии с МСФО (IAS) 16, если они отвечают определению основных средств. В противном случае такие объекты классифицируются как запасы (п. 8 МСФО (IAS) 16). То есть запчасти могут быть оприходованы на балансе как основные средства в случае, если они соответствуют критериям основных средств. При этом в ПБУ 6/01 такой оговорки нет, поэтому рассчитывать на корректные данные в РСБУ в этой части не приходится. Если у компании имеются запасные части, резервное и вспомогательное оборудование, которые соответствуют критериям основных средств МСФО, нужно быть готовым к тому, что придется проанализировать его признание и, возможно, сделать корректировки.

Пример 2

Классификация запасных частей в качестве основных средств

Был приобретен объект основных средств, в состав которого входят заменяемые части. Вместе с этим объектом дополнительно к нему приобретена заменяемая запасная часть существенной стоимости и со сроком использования более 1 года. В этом случае согласно п. 8 МСФО (IAS) 16 на баланс принимаются два объекта основных средств: сам объект и запасная часть для него. Амортизироваться они начнут одновременно. В данном случае критерий признания 1 выполняется: очевидно, что компания несет затраты на приобретение запчасти с целью получения будущих экономических выгод (беспрерывной работы, снижения производственных рисков и т. п.). Критерий 2 тоже выполняется (стоимость определена). Определение основного средства также выполнено, так как стоимость существенна и сроки использования превышают 1 год.

Подход единовременного признания при передаче в производство не касается запасных частей, требующих регулярной замены. Это отражено в п. 13 МСФО (IAS) 16.

Так, в п. 13 приведены следующие примеры замены частей: печь требует смены футеровки по истечении установленного количества часов использования, а внутреннее оснащение самолета, например сиденья или бортовая кухня, подлежит неоднократной замене в течение срока службы фюзеляжа. Почему замена этих объектов не может учитываться как обычный ремонт? Замена означает установку вместо какой-либо части объекта новой, аналогичной заменяемой по своим качественным характеристикам. Необходимость замены обусловлена несовпадением сроков полезной службы объекта в целом и отдельных его частей. Объект может служить 20 лет, а какая-либо его часть — только 5 лет. В этих случаях организация должна признать в балансовой стоимости объекта основных средств затраты по частичной замене такого объекта в момент их возникновения, а в расходы списывать заменяемый (старый) объект. Данные затраты полностью соответствуют критерию 1: без сомнения, организация их несет с целью получения будущих экономических выгод, иногда даже с целью увеличения производительности эксплуатируемого объекта. При этом критерий 2 также в данном случае поддается оценке — по стоимости понесения затрат.

Данный критерий практически всегда включается как элемент описания учетной политики по основным средствам. Пример представления может быть следующим:

В случае если объект основных средств состоит из отдельных компонентов с различными сроками полезной службы, каждый из них учитывается как отдельный объект (компонент) основных средств.

Затраты, связанные с заменой компонента объекта основных средств, увеличивают балансовую стоимость этого объекта в случае, когда существует высокая вероятность того, что компания получит будущие экономические выгоды, связанные с этим объектом, и его стоимость можно надежно оценить. При этом балансовая стоимость заменяемого компонента списывается.

Пример 3

Тара

Обычно в случае тары несущественной стоимости проблем с классификацией не бывает. Ее единовременно признают в расходах периода, как правило, не стараясь особо вести ее корректный балансовый учет. Однако бывают случаи, когда тара используется в течение периода, превышающего 1 год, и имеет достаточно существенную стоимость. Примерами могут служить пивные кеги, применяемые в пивоваренной промышленности для перевозки и хранения разливного пива. В этом случае опять встает вопрос классификации: является ли эта тара основным средством или запасом?

Для такого рода активов подходит определение вспомогательного оборудования. Данное оборудование признается в отчетности в соответствии с МСФО (IAS) 16, если оно отвечает определению основных средств. В противном случае оно классифицируется как запасы (п. 8 МСФО (IAS) 16).

В данном случае признание тары как объекта основных средств в РСБУ при выполнении критериев п. 4 ПБУ 6/01 часто совпадает с учетом по МСФО. Однако в учете по РСБУ тара стоимостью менее 40 000 руб. признается как малоценное основное средство.

Пример 4

Резервное оборудование

Классификация резервного оборудования также описана в п. 8 МСФО (IAS) 16. Примером такого оборудования может быть резервный электрический генератор или дополнительный резервный насос в цехе. Резервное оборудование приобретается для обеспечения бесперебойной работы производственной цепи, снижения рисков каких-либо простоев. При этом резервный объект, как правило, не работает, поскольку он будет использован только в том случае, если другой объект сломается, что, в принципе, является маловероятным событием. Поэтому при признании резервного оборудования часто возникает вопрос: а стоит ли его признавать объектом основных средств, ведь не совсем понятно, какие будущие экономические выгоды он приносит, т. е. выполняется ли критерий 1 в данном случае? Мы не будем рассматривать вариант, когда обязанность установки резервного оборудования может быть установлена в законодательном порядке (например, на объектах ЖКХ, социальной сферы наличие дополнительного электрического генератора может быть обязательным). Вероятность того, что организация получит будущие экономические выгоды ввиду того, что она приобрела резервное оборудование, существует в любом случае. Во-первых, наличие резервного оборудования снижает риски операционных убытков, таких как простой сотрудников на производстве в случае поломки основного оборудования или порча сырья в результате этих простоев. Во-вторых, в некоторых случаях резервное оборудование обеспечивает безопасность — контролируемость вредных выбросов в случае чрезвычайной поломки основного оборудования, рисков угроз здоровью и безопасности сотрудников и т. п. В-третьих, наличие резервного оборудования может положительно влиять на имидж компании, что тоже сказывается исключительно в ее пользу. Таким образом, данные объекты удовлетворяют первому критерию признания, и если:

• существует их надежная оценка;
• объекты соответствуют определению основного средства,

то они должны быть признаны на балансе в качестве объектов основных средств.

При сравнении учета резервного оборудования по МСФО и РСБУ могут быть разные ситуации. Согласно ПБУ 6/01 резервное оборудование должно признаваться по аналогии со стандартами МСФО. Однако на практике резервное оборудование может учитываться по РСБУ ошибочно. Например, оно может учитываться в соответствии с налоговым учетом (с целью сближения бухгалтерского и налогового учета), либо быть отправленным на консервацию, либо просто быть не введенным в эксплуатацию. Поэтому корректировки по резервному оборудованию очень многочисленны.

Действия по результатам оценки

После того как выполнены все шаги по оценке того или иного объекта, необходимо скорректировать данные, отраженные в РСБУ. В РСБУ признание основных средств на практике довольно просто: в составе основных средств признаются объекты стоимостью выше 40 000 руб. и сроком полезного использования свыше 12 месяцев 2 . До тех пор пока оценка бухгалтерией не будет проводиться путем глубокого анализа критериев ПБУ 6/01, корректировки по МСФО будут возникать регулярно.

Итак, трансформационные корректировки могут возникать в сторону уменьшения стоимости основных средств, учтенных по РСБУ:

• при списании объектов в расходы периода в связи с несоответствием критериям основных средств МСФО (дебет статьи прибылей и убытков, дебет счета «Накопленная амортизация» и кредит счета «Основные средства»). При этом списывается балансовая стоимость объекта в оценке РСБУ;
• реклассе неверно признанных объектов основных средств в РСБУ и признание их в качестве запасов (кредит счета «Основные средства», дебет счета «Запасы», дебет счета «Накопленная амортизация»). При этом списывается балансовая стоимость объекта в оценке РСБУ.

Также трансформационные корректировки могут возникать в сторону увеличения стоимости основных средств, признанных в РСБУ:

• при восстановлении излишне списанных малоценных объектов основных средств на балансе (дебет счета «Основные средства» и кредит счета «Прибыли и убытки», куда были списаны малоценные основные средства);
• реклассе запасных частей (или тары) и признании их в качестве основных средств на балансе МСФО (дебет счета «Основные средства», кредит счета «Запасы»).

Заключение

Все многообразие видов основных средств, природа их стоимости, комплектность дают большой простор для профессиональных суждений. Именно поэтому в любой организации, формирующей отчетность по МСФО посредством трансформации, встретятся те или иные корректировки по основным средствам. В данной статье мы постарались раскрыть самые сложные моменты, связанные с признанием основных средств и представлением их в отчетности.

[1] При этом в других стандартах дается числовое разграничение. Например, в МСФО (IAS) 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы» вероятным считается событие «с большей вероятностью, нежели обратное» (т. е. с вероятностью более 50 %).

[2] Справедливости ради стоит сказать, что критерии в п. 4 ПБУ 6/01 следующие, но на практике они практически никогда не оцениваются бухгалтерами:

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т. е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Источник

Когда резервное оборудование классифицируется как основные средства

Мусина Алиса Дмитриевна

руководитель отдела внутреннего контроля и методологии ООО «Нидан Соки» , Coca Cola.

Несмотря на то что классификация объектов основных средств кажется на первый взгляд очевидной, на деле нередко оказывается, что существует много вопросов с их признанием. Все дело в неоднозначности критериев признания основных средств и связи критериев с самим определением. Попробуем разобраться, в чем же особенности признания основных средств.

Определения и критерии

Основные средства — это материальные активы, которые:

a) предназначены для использования в процессе производства или поставки товаров
и предоставления услуг, при сдаче в аренду или в административных целях;
б) предполагаются к использованию в течение более чем одного отчетного периода
(п. 6 МСФО (IAS) 16 «Основные средства»).

В соответствии с п. 7 МСФО (IAS) 16 объект признается в качестве актива только в том случае, когда:

1) вероятно, что будущие экономические выгоды, связанные со статьей, будут получены организацией;
2) первоначальная стоимость статьи может быть надежно оценена.

При невыполнении определения и критериев объект не может быть признан основным средством и признается либо запасом, либо расходом текущего периода. Однако на практике компании применяют также еще один — стоимостный критерий при признании объектов основных средств. Сами стандарты не содержат понятия стоимостного критерия. Стоимостный критерий родом из п. 31 МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности». Согласно ему выполнения компанией конкретного требования какого-либо МСФО по раскрытию информации не требуется, если соответствующая информация не является существенной. При этом порог существенности для целей признания основных средств по МСФО компания определяет самостоятельно и закрепляет в учетной политике.

Также хотелось бы отметить, что применение стоимостного критерия дает возможность сблизить учет по МСФО и РСБУ, ведь в российских стандартах стоимостный критерий закреплен законодательно.

Однако стоимостный критерий применительно к одному активу не всегда однозначно работает. Дело в том, что в тех случаях, когда малоценные объекты в общей массе составляют существенную сумму и если срок использования данных малоценных объектов превышает 1 год, они не должны признаваться в расходах, а признаются на балансе. Таким образом, порядок применения стоимостного критерия в том или ином случае разнится.

Как мы видим, на первый взгляд стандарты и учетная политика дают нам надежный ориентир по порядку признания основных средств. Однако не все так просто.

Когда классифицировать актив?

Каждая компания должна корректно классифицировать объект в момент его поступления. Для классификации используются определение основного средства, принципы признания и профессиональное суждение. При признании объекта, как правило, также применяются учетная политика МСФО в той части, которая определяет сроки использования тех или иных групп основных средств, и порог существенности — минимальная стоимость признания актива как основного средства.

Как классифицировать объект?

Начинать нужно с тестирования объекта на соответствие определению актива, классифицируемого как основное средство, т. е. необходимо понять, для каких целей актив приобретается, а также определить срок его использования. Цель приобретения и технический срок эксплуатации, как правило, уточняются у технических специалистов или куратора договора приобретения актива. Если хотя бы один из двух пунктов определения не выполняется, то можно сразу отказаться от признания основного средства в балансе. Однако объект может оказаться запасом, и в этом случае тестировать критерии признания актива все равно нужно.

Оценка критерия 1. Вероятные будущие экономические выгоды.

Конечная цель приобретения любого актива любой организацией — это прямое или косвенное увеличение прибыльности компании (путем экономии или реальной отдачи денежных средств). Примерами могут служить: увеличение объема продаж в результате открытия нового офиса; выпуск новой линейки продукции и, как результат, запуск новой производственной линии; организация безопасности сотрудников за счет установки систем безопасности; экономия электричества за счет покупки современного экономичного оборудования на заводе и т. п. Бизнес обычно не приобретает объекты, если отсутствует вероятность того, что отдачи от этого приобретения не будет.

При оценке данного критерия нужно в первую очередь обращать внимание на вероятность. Вероятность, как известно, — оценка очень субъективная. Однако она поддается математическому исчислению. Как правило, в случае крупных инвестиционных проектов ведется детальная оценка денежных потоков, и вероятность получения прибыльности имеет не только согласованное бизнесом числовое значение в виде чистой приведенной стоимости (NPV) или иного показателя, но и сроки обратного притока денежных средств (окупаемости). При приобретении небольших объектов прибыльность не всегда считается или не всегда считается корректно. А в некоторых компаниях приобретение объекта не всегда проходит должные уровни согласования, т. е. может стать неожиданностью для бизнеса. Поэтому не всегда менеджмент готов дать специалисту по МСФО корректную оценку вероятности будущих экономических выгод и оценку рисков, связанных с приобретением данного актива.

При этом специалисту по МСФО напрямую не может помочь и стандарт. В стандарте МСФО (IAS) 16 1 не дано определение вероятности и не указано, при какой доле вероятности будущих денежных потоков мы можем считать актив объектом основных средств, а при какой — нет. Поэтому при отсутствии иных данных можно использовать собственное профессиональное суждение, а также другие стандарты, например МСФО (IAS) 37, для определения значения вероятности. При формировании профессионального суждения необходимо принять во внимание все известные факты, касающиеся сделки на дату признания актива.

Критерий 2. Надежная оценка.

Данный критерий довольно прост на практике. При любом приобретении актива возникает двухсторонний контракт, в котором указывается стоимость приобретения. Проблемы надежной оценки могут возникнуть только в случае каких-либо уникальных по своей сути объектов, которые не имеют аналогов на рынке. Однако на практике данные случаи встречаются крайне редко.

Сложные примеры признания объектов в качестве основных средств

Пример 1

Классификация запасных частей в качестве запасов/расходов текущего периода

Согласно п. 12 МСФО (IAS) 16 компания не признает в балансовой стоимости объекта основных средств затраты на повседневное техническое обслуживание объекта. Эти затраты признаются в составе показателя «прибыль/убыток» по мере их возникновения. Затраты на повседневное техническое обслуживание состоят главным образом из затрат на оплату труда и приобретение расходных материалов, а также могут включать затраты на приобретение мелких комплектующих (запасных) частей. На практике данные затраты называются «затратами на ремонт и текущее обслуживание» объекта основных средств. В данном случае отличий от РСБУ никаких нет и корректировок, как правило, делать не нужно.

Однако не всегда запасные части учитываются первоначально в качестве запасов и списываются в дальнейшем на ремонт. Такие объекты учета, как запасные части, резервное оборудование и вспомогательное оборудование, признаются в отчетности в соответствии с МСФО (IAS) 16, если они отвечают определению основных средств. В противном случае такие объекты классифицируются как запасы (п. 8 МСФО (IAS) 16). То есть запчасти могут быть оприходованы на балансе как основные средства в случае, если они соответствуют критериям основных средств. При этом в ПБУ 6/01 такой оговорки нет, поэтому рассчитывать на корректные данные в РСБУ в этой части не приходится. Если у компании имеются запасные части, резервное и вспомогательное оборудование, которые соответствуют критериям основных средств МСФО, нужно быть готовым к тому, что придется проанализировать его признание и, возможно, сделать корректировки.

Пример 2

Классификация запасных частей в качестве основных средств

Был приобретен объект основных средств, в состав которого входят заменяемые части. Вместе с этим объектом дополнительно к нему приобретена заменяемая запасная часть существенной стоимости и со сроком использования более 1 года. В этом случае согласно п. 8 МСФО (IAS) 16 на баланс принимаются два объекта основных средств: сам объект и запасная часть для него. Амортизироваться они начнут одновременно. В данном случае критерий признания 1 выполняется: очевидно, что компания несет затраты на приобретение запчасти с целью получения будущих экономических выгод (беспрерывной работы, снижения производственных рисков и т. п.). Критерий 2 тоже выполняется (стоимость определена). Определение основного средства также выполнено, так как стоимость существенна и сроки использования превышают 1 год.

Подход единовременного признания при передаче в производство не касается запасных частей, требующих регулярной замены. Это отражено в п. 13 МСФО (IAS) 16.

Так, в п. 13 приведены следующие примеры замены частей: печь требует смены футеровки по истечении установленного количества часов использования, а внутреннее оснащение самолета, например сиденья или бортовая кухня, подлежит неоднократной замене в течение срока службы фюзеляжа. Почему замена этих объектов не может учитываться как обычный ремонт? Замена означает установку вместо какой-либо части объекта новой, аналогичной заменяемой по своим качественным характеристикам. Необходимость замены обусловлена несовпадением сроков полезной службы объекта в целом и отдельных его частей. Объект может служить 20 лет, а какая-либо его часть — только 5 лет. В этих случаях организация должна признать в балансовой стоимости объекта основных средств затраты по частичной замене такого объекта в момент их возникновения, а в расходы списывать заменяемый (старый) объект. Данные затраты полностью соответствуют критерию 1: без сомнения, организация их несет с целью получения будущих экономических выгод, иногда даже с целью увеличения производительности эксплуатируемого объекта. При этом критерий 2 также в данном случае поддается оценке — по стоимости понесения затрат.

Данный критерий практически всегда включается как элемент описания учетной политики по основным средствам. Пример представления может быть следующим:

В случае если объект основных средств состоит из отдельных компонентов с различными сроками полезной службы, каждый из них учитывается как отдельный объект (компонент) основных средств.

Затраты, связанные с заменой компонента объекта основных средств, увеличивают балансовую стоимость этого объекта в случае, когда существует высокая вероятность того, что компания получит будущие экономические выгоды, связанные с этим объектом, и его стоимость можно надежно оценить. При этом балансовая стоимость заменяемого компонента списывается.

Пример 3

Тара

Обычно в случае тары несущественной стоимости проблем с классификацией не бывает. Ее единовременно признают в расходах периода, как правило, не стараясь особо вести ее корректный балансовый учет. Однако бывают случаи, когда тара используется в течение периода, превышающего 1 год, и имеет достаточно существенную стоимость. Примерами могут служить пивные кеги, применяемые в пивоваренной промышленности для перевозки и хранения разливного пива. В этом случае опять встает вопрос классификации: является ли эта тара основным средством или запасом?

Для такого рода активов подходит определение вспомогательного оборудования. Данное оборудование признается в отчетности в соответствии с МСФО (IAS) 16, если оно отвечает определению основных средств. В противном случае оно классифицируется как запасы (п. 8 МСФО (IAS) 16).

В данном случае признание тары как объекта основных средств в РСБУ при выполнении критериев п. 4 ПБУ 6/01 часто совпадает с учетом по МСФО. Однако в учете по РСБУ тара стоимостью менее 40 000 руб. признается как малоценное основное средство.

Пример 4

Резервное оборудование

Классификация резервного оборудования также описана в п. 8 МСФО (IAS) 16. Примером такого оборудования может быть резервный электрический генератор или дополнительный резервный насос в цехе. Резервное оборудование приобретается для обеспечения бесперебойной работы производственной цепи, снижения рисков каких-либо простоев. При этом резервный объект, как правило, не работает, поскольку он будет использован только в том случае, если другой объект сломается, что, в принципе, является маловероятным событием. Поэтому при признании резервного оборудования часто возникает вопрос: а стоит ли его признавать объектом основных средств, ведь не совсем понятно, какие будущие экономические выгоды он приносит, т. е. выполняется ли критерий 1 в данном случае? Мы не будем рассматривать вариант, когда обязанность установки резервного оборудования может быть установлена в законодательном порядке (например, на объектах ЖКХ, социальной сферы наличие дополнительного электрического генератора может быть обязательным). Вероятность того, что организация получит будущие экономические выгоды ввиду того, что она приобрела резервное оборудование, существует в любом случае. Во-первых, наличие резервного оборудования снижает риски операционных убытков, таких как простой сотрудников на производстве в случае поломки основного оборудования или порча сырья в результате этих простоев. Во-вторых, в некоторых случаях резервное оборудование обеспечивает безопасность — контролируемость вредных выбросов в случае чрезвычайной поломки основного оборудования, рисков угроз здоровью и безопасности сотрудников и т. п. В-третьих, наличие резервного оборудования может положительно влиять на имидж компании, что тоже сказывается исключительно в ее пользу. Таким образом, данные объекты удовлетворяют первому критерию признания, и если:

• существует их надежная оценка;
• объекты соответствуют определению основного средства,

то они должны быть признаны на балансе в качестве объектов основных средств.

При сравнении учета резервного оборудования по МСФО и РСБУ могут быть разные ситуации. Согласно ПБУ 6/01 резервное оборудование должно признаваться по аналогии со стандартами МСФО. Однако на практике резервное оборудование может учитываться по РСБУ ошибочно. Например, оно может учитываться в соответствии с налоговым учетом (с целью сближения бухгалтерского и налогового учета), либо быть отправленным на консервацию, либо просто быть не введенным в эксплуатацию. Поэтому корректировки по резервному оборудованию очень многочисленны.

Действия по результатам оценки

После того как выполнены все шаги по оценке того или иного объекта, необходимо скорректировать данные, отраженные в РСБУ. В РСБУ признание основных средств на практике довольно просто: в составе основных средств признаются объекты стоимостью выше 40 000 руб. и сроком полезного использования свыше 12 месяцев 2 . До тех пор пока оценка бухгалтерией не будет проводиться путем глубокого анализа критериев ПБУ 6/01, корректировки по МСФО будут возникать регулярно.

Итак, трансформационные корректировки могут возникать в сторону уменьшения стоимости основных средств, учтенных по РСБУ:

• при списании объектов в расходы периода в связи с несоответствием критериям основных средств МСФО (дебет статьи прибылей и убытков, дебет счета «Накопленная амортизация» и кредит счета «Основные средства»). При этом списывается балансовая стоимость объекта в оценке РСБУ;
• реклассе неверно признанных объектов основных средств в РСБУ и признание их в качестве запасов (кредит счета «Основные средства», дебет счета «Запасы», дебет счета «Накопленная амортизация»). При этом списывается балансовая стоимость объекта в оценке РСБУ.

Также трансформационные корректировки могут возникать в сторону увеличения стоимости основных средств, признанных в РСБУ:

• при восстановлении излишне списанных малоценных объектов основных средств на балансе (дебет счета «Основные средства» и кредит счета «Прибыли и убытки», куда были списаны малоценные основные средства);
• реклассе запасных частей (или тары) и признании их в качестве основных средств на балансе МСФО (дебет счета «Основные средства», кредит счета «Запасы»).

Заключение

Все многообразие видов основных средств, природа их стоимости, комплектность дают большой простор для профессиональных суждений. Именно поэтому в любой организации, формирующей отчетность по МСФО посредством трансформации, встретятся те или иные корректировки по основным средствам. В данной статье мы постарались раскрыть самые сложные моменты, связанные с признанием основных средств и представлением их в отчетности.

[1] При этом в других стандартах дается числовое разграничение. Например, в МСФО (IAS) 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы» вероятным считается событие «с большей вероятностью, нежели обратное» (т. е. с вероятностью более 50 %).

[2] Справедливости ради стоит сказать, что критерии в п. 4 ПБУ 6/01 следующие, но на практике они практически никогда не оцениваются бухгалтерами:

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т. е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Источник

Основные средства в бухгалтерском и налоговом учете

«Клерк» Рубрика Основные средства

Основные средства (ОС) — это активы, которые позволяют компании вести свою деятельность. В нашей статье вы узнаете, как правильно их учитывать, и познакомитесь с основными изменениями в законодательстве.

Новый учет основных средств в 2021 году

С первого января 2021 года разрешено применять в работе новый стандарт по бухгалтерскому учету ОС — ФСБУ 6/2020 «Основные средства», утвержденные Приказом Минфина РФ от 17.09.2020 № 204н. Обязательными новые правила станут с отчетности за 2022 год, поэтому сейчас можно продолжать вести учет по правилам действующего ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н).

В качестве основных изменений в правилах можно отметить следующие:

• исключили условие о том, что основным средством можно признать только то имущество, которое не планировали продавать в дальнейшем. Вместо этого объект можно будет переквалифицировать в долгосрочный актив к продаже;
• отменили лимит по стоимости объекта для признания его основным средством. Теперь лимит можно будет установить самостоятельно в учетной политике. Например, можно предусмотреть лимит как в налоговом учете — 100 тыс. рублей;
• обязали распределять основные средства по видам и группам. Виды объектов следующие: недвижимость, средства транспортные, машины и оборудование, инвентарь производственный и хозяйственный, другие. В группы надо объединять объекты одного вида, которые используют схожим образом;
• появилась обязанность проверять основные средства на факт обесценения по стандарту МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов».

Чтобы применять новый стандарт в работе, необходимо провести в учете единовременную корректировку. После этого следует настроить учет объектов по видам и характеру их использования.

Основные средства в бухгалтерском учете

В бухучете к ОС относят объекты, которые можно использовать в течение длительного периода времени — свыше 12 месяцев. Кроме того, основное средство должно быть:

• дороже 40 тыс. рублей. В учетной политике можно предусмотреть лимит ниже этой суммы, тогда будет дозволено амортизировать более дешевые активы;
• предназначено для использования в производственной или управленческой деятельности или для передачи в аренду, а не для перепродажи;
• способно приносить доход в будущем.

Объекты со сроком полезного использования (СПИ) больше 12 месяцев, но стоимостью меньше лимита, не учитываются ни в составе основных средств, ни в составе запасов. Такие активы списывают на расходы единовременно, минуя счет 10 учета (п. 5 ПБУ 6/01, п. 3 ФСБУ 5/2019).

Налоговый учет основных средств

В налоговом учете основным средством считается движимое и недвижимое имущество, которое соответствует трем критериям. Во-первых, срок эксплуатации актива должен превышать 12 месяцев. Во-вторых, первоначальная стоимость объектов должна быть выше лимита 100 тыс. рублей. В-третьих, основное средство должно использоваться в деятельности как средство труда для производства, реализации или управления (ст. 256, 257 НК РФ).

В случае, если имущество стоит менее 100 тыс. рублей, его списывают единовременно в составе материальных расходов. Из правила есть исключение. В налоговом учете вне зависимости от стоимости к ОС относят неотделимые и некомпенсируемые арендодателем улучшения арендуемого имущества (п. 5 ПБУ 6/01, п. 1 ст. 256 НК РФ).

Способы учета амортизации основных средств

В бухгалтерском учете предусмотрены другие правила начисления амортизации, которые отличаются от тех, которые предусмотрены в налоговом учете.

Так, в бухучете существует четыре разных метода амортизации ОС:

• линейный;
• уменьшаемого остатка;
• списания стоимости по сумме чисел лет СПИ;
• списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Организация вправе применять разные способы начисления амортизации к различным группам однородных ОС. Изменить способ начисления амортизации по конкретному объекту после его ввода в эксплуатацию нельзя.

Выбранный способ начисления амортизации закрепляют в учетной политике для целей бухгалтерского учета (п. 18 ПБУ 6/01).

В налоговом учете амортизацию можно начислять линейным или нелинейным способом. Выбранный метод необходимо закрепить в учетной политике для целей налогообложения.

Независимо от выбранного способа амортизации стоимость некоторых ОС можно списывать только линейным способом. В частности, линейным методом амортизируют:

• здания, сооружения, передаточные устройства и нематериальные активы, СПИ которых превышает 20 лет и которые входят в 8-ю—10-ю амортизационные группы;
• объекты, эксплуатация которых связана с добычей углеводородного сырья на новых морских месторождениях (с 1 января 2014 года).

Остальное имущество амортизируют только тем способом, который указан в учетной политике. Изменить выбранный метод начисления амортизации можно только с начала следующего налогового периода. При этом менять метод амортизации можно не чаще одного раза в пять лет (п. 1, 3 ст. 259 НК).

Далее рассмотрим подробно, как в налоговом учете рассчитать амортизацию линейным и нелинейным методом.

Линейный метод. На практике данный способ амортизации наиболее распространен, так как позволяет сблизить данные бухгалтерского и налогового учета.

При линейном методе амортизацию начисляют по каждому объекту ОС. Для расчета суммы амортизации сначала определяют ежемесячную норму амортизации. Формула следующая:

Затем рассчитывают ежемесячную сумму амортизации по следующей формуле:

Первоначальная стоимость основного средства (восстановительная стоимость по объектам, принятым на учет до 1 января 2002 года)

Такие правила начисления амортизации линейным методом установлены п. 2 ст. 259.1 Налогового кодекса РФ.

Пример.

Организация приобрела основное средство — компьютер по цене 150 000 рублей (без НДС). Компьютер относится ко второй амортизационной группе со сроком полезного использования от 2 до 3 лет (классификация, утвержденная Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1, далее — классификация).

Организация решила, что СПИ компьютера — 3 года. По решению руководства расходы на его приобретение будут списываться посредством амортизации в течение 32 месяцев (на основании документов).

В учетной политике для целей налогообложения амортизация по компьютерной технике начисляется линейным методом. Амортизационная премия не применяется.

Бухгалтер организации рассчитал норму амортизации следующим образом:

1 : 32 мес. × 100% = 3,125%.

Ежемесячная сумма амортизации составила:

150 000 руб. × 3,125% = 4 687,5 рубля.

Нелинейный метод. Основное отличие нелинейного метода от линейного заключается в том, что амортизация начисляется не по каждому основному средству, а по группе объектов и замедляется ближе к концу срока полезного использования имущества.

Чтобы рассчитать амортизацию по нелинейному способу, нужно руководствоваться следующим алгоритмом, который приведен ниже.

Сначала определяют состав амортизационных групп по СПИ в соответствии с классификацией.

При этом если порядок начисления амортизации по основным средствам, включенным в одну и ту же группу будет различаться, внутри нее нужно выделить одну или несколько подгрупп. Например, так нужно сделать, если часть активов эксплуатируется в условиях агрессивной среды.

Затем определяют суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы). Для этого нужно рассчитать суммарную стоимость ОС, входящих в группу или подгруппу, на 1-е число месяца, с которого принято решение применять нелинейный метод. В дальнейшем нужно определять стоимость объектов на 1-е число каждого месяца. Формула следующая:

При списании объектов амортизируемого имущества суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) дополнительно уменьшается на остаточную стоимость таких объектов (п. 3, 4 и 10 ст. 259.2 НК РФ).

Далее определяют норму амортизации и сумму. Нормы амортизации, которые применяются при нелинейном методе, записаны в п. 5 ст. 259.2 НК РФ.

Для каждой амортизационной группы предусмотрены фиксированные нормы амортизации, которые не зависят от СПИ ОС.

Формула для расчета ежемесячной суммы амортизации такая:

Пример.

В мае организация приобрела пять компьютеров. Стоимость одного объекта — 150 000 рублей (без НДС). Компьютеры относятся к 2-й амортизационной группе со сроком полезного использования от 2 до 3 лет (классификация).

В учетной политике учетной политике для целей налогообложения амортизация по ОС, входящим в 2-ю группу, амортизация начисляется нелинейным методом.

По состоянию на 1 мая у организации не было основных средств, входящих в 2-ю амортизационную группу. Суммарный баланс этой амортизационной группы на 1 мая равен нулю.

Компьютеры введены в эксплуатацию в мае. По состоянию на 1 июня суммарный баланс 2-й амортизационной группы составил 750 000 рублей (150 000 руб. × 5 шт.).

Норма амортизации для 2-й амортизационной группы составляет 8,8 процента.

Сумма амортизации за июнь составила 66 000 рублей (750 000 руб. × 8,8%).

В июне организация приобрела еще один компьютер стоимостью 150 000 рублей (без НДС) и в этом же месяце ввела его в эксплуатацию.

Суммарный баланс 2-й амортизационной группы по состоянию на 1 июля равен:

750 000 руб. 150 000 руб. — 66 000 руб. = 834 000 рублей.

Сумма амортизации за июль составила:

834 000 руб. × 8,8% = 73 392 рубля.

Среднегодовая стоимость основных средств

Организации рассчитывают среднегодовую стоимость основных средств для того, чтобы узнать налоговую базу по налогу на имущество. Недвижимость, которая облагается налогом по среднегодовой стоимости, указана в пп. 1 п. 1 ст. 374 НК РФ.

Для расчета среднегодовой стоимости имущества за год необходимо сложить остаточную стоимость основных средств на начало и на конец периода, а затем полученное значение разделить на 13 (количество месяцев в году, увеличенное на единицу).

При этом остаточную стоимость имущества определяют по данным бухучета. Для этого из первоначальной (восстановительной) стоимости вычитают начисленную амортизацию.

Первоначальная стоимость основных средств

В бухгалтерском учете основные средства отражаются по первоначальной стоимости. При покупке в стоимость актива включают затраты на его приобретение, доставку и приведение в работоспособное состояние. Кроме того, в первоначальную стоимость нужно включить НДС, если объект будет использоваться в деятельности, которая не облагается этим налогом (п. 7, 8 ПБУ 6/01).

Для организаций, которые применяют упрощенный порядок бухучета, предусмотрены послабления. Так, первоначальная стоимость основных средств будет сформирована:

• при покупке — исходя из цены продавца с учетом затрат на установку;
• при самостоятельном сооружении — по цене договора на создание объекта.

Другие затраты, которые непосредственно связаны с покупкой или строительством ОС, можно списать на расходы по обычным видам деятельности (п. 8.1 ПБУ 6/01).

В налоговом учете первоначальную стоимость основных средств формируют с учетом способа их поступления. Получить объект можно следующими способами:

• купить у контрагента или изготовить самостоятельно;
• получить по договору финансовой аренды (лизинга);
• принять безвозмездно в ходе инвентаризации или от собственника;
• принять в качестве вклада в уставный капитал;
• купить по договору мены (по бартеру);
• получить по концессионному соглашению.

Наиболее распространенный способ — это покупка актива. В этом случае в первоначальную стоимость объекта включают его цену, а также расходы, связанные с его привозом, регулировкой, установкой и иными подобными тратами.

Источник